Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

Для квалификации данного правонарушения достаточно наличия вины должностного лица в  форме неосторожности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 28.3 КоАП РФ протоколы  об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.3, 15.4., 15.5., 15.6., 15.11. КоАП РФ составляются должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Данную категорию дел рассматривают суды общей юрисдикции (п. 1 ст. 23.1. КоАП РФ).

3. Уголовная ответственность. 

Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

Уголовная ответственность, в том числе  и за нарушения налогового законодательства, характеризуется следующими специфическими чертами:

• субъектами уголовной ответственности являются только граждане;
• уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
• она вытекает из норм уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного права;
• она применяется за наиболее опасные общественные деяния - преступления.

В уголовном  законодательстве предусмотрено несколько  составов налоговых преступлений:

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (ч.1 ст. 198 УК РФ).

То же деяние, совершенное в особо крупном  размере, - наказывается штрафом в  размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (ч.2 ст. 198 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов  и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 миллион 800 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 миллионов рублей.

Лицо, впервые  совершившее преступление, освобождается  от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы  недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уголовная ответственность за совершение данного налогового преступления возможна только при условии наличия недоимки крупном или особо крупном размере.

Объективная сторона выражается в уклонении  физического лица от уплаты налогов  и (или) сборов путем непредставления  налоговой декларации, предоставление которой является обязательным, либо путем включения в декларацию заведомо ложных сведений.

Субъектом налогового преступления, является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без  гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.1 ст. 199 УК РФ).

То же деяние, совершенное:

а) группой  лиц по предварительному сговору;

б) в  особо крупном размере, -

наказывается  штрафом в размере от двухсот  тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.2 ст. 199 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей.

Лицо, впервые  совершившее преступление освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Положение статьи 199 УК РФ Российской Федерации  об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с  организации путем включения  в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном или особо крупном размере, предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил (Постановление Конституционного суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П).

Понятие "уклонение" следует понимать как незаконное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) осознанное и желаемое пользование, владение и  распоряжение денежными средствами, которые к установленному законодательством  сроку должны были быть перечислены в государственный бюджет. Термин "уклонение" означает не только само действие (бездействие), но и его результат, и налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога, притом что к такому результату привели направленные на его достижение действия (бездействие).

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Неисполнение  в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.1 ст. 199.1 УК РФ).

То же деяние, совершенное в особо крупном  размере, - наказывается штрафом в  размере от двухсот тысяч до пятисот  тысяч рублей или в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.2 ст. 199.1 УК РФ).

Личный  интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

Если  действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и (или) сборов в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд), совершены  из корыстных побуждений и связаны  с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.⁴

Статья  199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ - допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное преступление ст. 199.2 УК РФ только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.⁵

Субъектом преступления, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Недоимкой является сумма налога или сумма  сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

При решении  вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

IV. Заключение