Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

Статья 15.6. КоАП РФ предусматривает несколько  составов проступков должностных лиц  организаций:

а) непредставление  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок оформленных  в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

б) отказ  от представления в налоговые  органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда  оформленных в установленном  порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

в) представление  таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Исключением являются случаи, установленные частью 2 статьи 15.6 КоАП РФ, когда правонарушения совершаются должностными лицами специальных субъектов, на которые законодательно возложены обязанности по представлению налоговым органам определенных сведений о налогоплательщиках.

Следует иметь ввиду, что статья говорит  не о любых документах и сведениях, а о документах и сведениях, необходимых для осуществления налогового контроля. Следовательно, обязанность представления таких документов, а также сроки их представления должны быть установлены законодательством РФ о налогах и сборах. При этом необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 82 НК РФ, согласно которому таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном главой 14 “Налоговый контроль” НК РФ. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные этой главой для налоговых органов.

Различны  формы вины, характеризующие составы  правонарушений, наказание за совершение которых наступает по правилам данной статьи. Непредставление в срок документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление их в неполном объеме может быть совершено как с умыслом, так и по неосторожности. Отказ от представления таких документов и сведений или представление их в искаженном виде, с токи зрения авторов, подразумевает под собой наличие умысла на совершение такого рода правонарушения.

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

Открытие  банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному  предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (п.1. ст.15.7 КоАП РФ).

Открытие  банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному  предпринимателю при наличии  у банка или иной кредитной  организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (п.2. ст.15.7 КоАП РФ).

Согласно  ст. 86 НК РФ банки вправе открыть счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Если  по ст. 15.7 КоАП РФ к ответственности  привлекаются должностные лица банков, то по ст. 132 НК РФ за нарушение порядка  открытия счета налогоплательщику  к ответственности привлекается банковское учреждение как юридическое  лицо.

Банки не имеют права открывать налогоплательщикам счета, если в соответствии со ст. 76 НК РФ имеется решение налогового органа о приостановлении операций по другим счетам налогоплательщика в данном банке. Ответственность к банку за нарушение этого требования применима с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

Практически совпадают составы нарушений по ст. 15.7 КоАП РФ и ст. 132 НК РФ. Однако состав нарушения по ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ несколько шире и подразумевает привлечение должностных лиц банка к ответственности не только за открытие счета без предъявления налогоплательщиком свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, но и за открытие счета без предъявления свидетельства о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда.

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения  налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрена ответственность  должностных лиц банков. Ответственность  же самих учреждений банков за нарушение  срока исполнения поручения о  перечислении налога или сбора установлена ст. 133 НК РФ.

Статьей 60 НК РФ предусмотрена обязанность  банков исполнять указанные платежные  документы в течение одного операционного  дня, следующего за днем их поступления  в банк.

Состав  нарушения по ст. 15.8 КоАП РФ шире, чем  по ст. 133 НК РФ, и подразумевает привлечение должностных лиц банков к административной ответственности не только за нарушение установленного срока исполнения получения налогоплательщика или налогового агента, но и инкассового поручения налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд). В этой части состав правонарушения по ст. 15.8 КоАП РФ корреспондирует со ст. 135 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неправомерное неисполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени.

то привлечение  к административной ответственности  должностного лица банка не освобождает  банк от обязанности надлежащим образом  исполнить расчетный документ (платежное поручение клиента или инкассовое поручение налогового, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда) и принять все меры к зачислению в бюджет соответствующей суммы налога или сбора (взноса). Кроме того, применение ст. 15.8 КоАП РФ к должностному лицу банка не исключает привлечение банка как юридического лица к ответственности по ст. ст. 133, 135 НК РФ. Согласно ст. 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, закрепленных ст. 15.8 КоАП РФ, правомочны составлять должностные лица налоговых и таможенных органов (п. п. 5, 12 ч. 2 ст. 28.3), должностные лица органов государственных внебюджетных фондов (ч. 5 ст. 28.3).

Административный  штраф налагается судьей (ст. 23.1 КоАП РФ).

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных  с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В данном случае ответственность наступает  за осуществление банком или иной кредитной организацией расходных  операций, не связанных с исполнением  обязанностей по уплате налога или  сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и сборов или иных лиц, при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам.

Достаточно  тонкое отличие ст. 15.9 КоАП от ст. 134 НК не только в "сборщике налогов  и сборов или иных лицах", но и  в субъекте ответственности. Получается, что за указанные действия в отношении счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента ответственность будет нести не только должностное лицо банка (ст. 15.9 КоАП), но и сам банк (ст. 134 НК), в то время как в отношении счетов "сборщика налогов и сборов или иных лиц" - только должностное лицо банка, но не сам банк.

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

Неисполнение  банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (п.1. ст.15.10 КоАП РФ).

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения  плательщика страховых взносов  о перечислении страховых взносов, а равно поручения органа государственного внебюджетного фонда, осуществляющего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, по перечислению страховых взносов, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей (п.2. ст.15.10 КоАП РФ).

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое  нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного  штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

По данной статье ответственность несут должностные лица организации за:

а) грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности

б) грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Данная  статья КоАП РФ, на первый взгляд, напоминает состав статьи 120 НК РФ “Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения”. Однако объективная сторона статьи 15.11. КоАП РФ значительно отличается от объективной стороны статьи 120 НК РФ. Во-первых, НК РФ говорит об ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Статья же 15.11 КоАП говорит о грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. И в норме НК РФ, и в норме КоАП РФ содержится расшифровка грубого нарушения правил. Так, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, если организация-налогоплательщик может быть привлечена к налоговой  ответственности за отсутствие счетов - фактур или регистров бухгалтерского учета, то должностное лицо организации  не может быть привлечено к административной ответственности за подобные нарушения.

Для привлечения должностного лица к ответственности по данной ст. КоАП РФ необходимо доказать, что это лицо сознательно внесло в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность данной организации заведомо неверную информацию.

Для установления состава проступка, выразившегося  в грубом нарушении порядка и  сроков хранения учетных документов, необходимо в каждом конкретном случае устанавливать действовавшие на момент совершения правонарушения порядок хранения таких документов и сроки их хранения. Сложность применения данного состава будет состоять, в том, что диспозиция статьи 15.11. КоАП РФ говорит о грубом нарушении порядка и сроков хранения учетных документов, но в чем выражается такое грубое нарушение, статьей не установлено.