Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

НОУ ВПО  «Академия права и управления (институт)»

Пермский  филиал

                  _______________________________________________

юридический факультет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ   РАБОТА 

по  дисциплине «Налоговое право» 

Тема  «Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве»

Зачетная  книжка № 03-06/221

Группа  № 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: студент-заочник

5 курса  (набора 2006г.)

Г.Л. Никитина 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пермь 2010 

 

Содержание. 

I.  Введение……………………………………………………………………………………...3

II. Понятие  и состав налогового правонарушения……………………………………………4

III. Виды  ответственности за нарушение  законодательства в налоговом  праве…………… 8

1. Налоговая  ответственность…………………………………………………………………...8

1.1. Налоговые санкции и их применение……………………………………………………...8

1.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность…………………………. 9

1.3. Привлечение  к налоговой ответственности…………………………………………….. 11

1.4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушении………………………………………………………………………………..13

1.5. Отдельные  виды правонарушений и ответственность за их совершение…………….. 14

1.6. Виды  нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах………………………………………………………………………………..17

2. Административная  ответственность………………………………………………………..20

3. Уголовная ответственность…………………………………………………………………27

IV. Заключение………………………………………………………………………………….31 
 
 

 

I. Введение.

 
Применение мер ответственности  в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства, что  в свою очередь привело к принятию огромного числа нормативно-правовых актов в этой сфере. Сегодня налоговое право России отличается нестабильностью и самой «богатой» нормативной базой. В ходе своей работы, главный бухгалтер среднего предприятия вынужден одновременно сталкиваться с бесчисленным количеством актов законодательства по налогам и сборам¹. Следствием является существование правоприменительных трудностей, что совсем невыгодно для бюджета и для налогоплательщика.

Наверное, каждый налогоплательщик хотя бы раз  решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли они к взысканию штрафов, а если да, то в каком размере. И не будет преувеличением сказать, что подавляющее большинство организаций и предпринимателей не понаслышке знакомы с формулировкой «на основании материалов налоговой проверки привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей... НК РФ, в виде штрафа в размере...». Ответственность за налоговые правонарушения — разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Как показывает практика, понимание сущности юридической  ответственности, знание ее основных принципов  позволяет налогоплательщикам, в том числе и не являющимся профессиональными юристами, успешно разрешать сложные конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь.

 

II. Понятие и состав налогового правонарушения. 

Основанием  привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения  было  дано  в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря  1996 г. N 20-П "По делу о проверке  конституционности  пунктов  2  и  3  части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24  июня  1993  г.  "О федеральных органах налоговой полиции". В последствии позиция  Конституционного  Суда  РФ нашла  свое  отражение  в  части  первой   Налогового   кодекса   Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется  как  виновно совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах   и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового агента  и  иных  лиц,  за  которое   Налоговым   кодексом   РФ   установлена ответственность.

Для признания  нарушения нормы, закрепленной в  акте налогового законодательства, налоговым  правонарушением необходимо наличие  следующих признаков:

1. нарушение норм, закрепленных актами налогового законодательства, в чем выражается противоправный характер нарушения
2. налоговое правонарушение причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы
3. виновность деяния (в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы).
4. налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

Состав правонарушения — система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

Объект  налогового правонарушения.

Объект  правонарушения — это те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым причиняется вред.

Все налоговые  правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о  налогах и сборах, наносят  вред  правомерным  финансовым интересам государства и общества. Общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективная сторона налогового правонарушения.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах, описано в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Налоговые правонарушения могут совершаться  как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей — например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены — действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Не рассматривается  как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ.

Субъект налогового правонарушения.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое  лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо, которое к моменту совершения налогового правонарушения не достигло шестнадцатилетнего возраста, к налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ).

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет понятие «организации» через определения российских организаций и иностранных организаций как  участников налоговых правоотношений.

Российские  организации — это все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России.

Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

Иностранные организации — это иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 

Субъективная  сторона налогового правонарушения.

Вина  субъекта является обязательным элементом состава любого правонарушения. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст.109 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.