Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

— признания решения налогового органа о взыскании налога, сбора или пени незаконным.

Совершение  банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете  налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы (п.2 ст. 135 НК РФ).

Не образуют состава правонарушения, предусмотренного п.2 ст.135 НК РФ, действия банка, хотя и повлекшие «обнуление» счета налогоплательщика, но совершенные по указанию самого владельца счета.

Статья 135.1 Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Согласно  п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

В случае непредставления сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по мотивированному запросу таможенных органов одновременное привлечение банка к ответственности по ст. 135 НК РФ и ст. 263 НК РФ исключается.

2. Административная ответственность. 

Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства.

Субъектами  административно наказуемых нарушений  законодательства о налогах и  сборах являются должностные лица организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов.

Должностные лица организации не могут быть привлечены к налоговой ответственности  за правонарушения, совершенные организацией в области налогов и сборов. Однако в соответствии с п.4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Организация и ее должностное лицо, как правило, привлекаются к ответственности  параллельно: по итогам налоговой проверки организация может быть привлечена к налоговой ответственности, и  одновременно административное взыскание  в виде штрафа может быть наложено на должностное лицо данной организации. Процессы привлечения к ответственности организации и ее должностного лица, как уже было сказано выше, всегда идут независимо друг от друга, они могут пересекаться, но не совпадать.

КоАП  РФ дает следующие определение должностного лица как специального субъекта административной ответственности в примечании к статье 2.4. “Административная ответственность должностных лиц”:

“Под  должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно - распорядительные или административно - хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно - распорядительных или административно - хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное”.

Исходя  из данного определения, можно вычленить  несколько видов должностных  лиц в понимании административного права:

1) представитель  власти, то есть лицо, наделенное  в установленном законом порядке  распорядительными полномочиями  в отношении лиц, не находящихся  в служебной зависимости от  него.

2) лицо, выполняющее организационно - распорядительные  или административно - хозяйственные функции:

- в государственных  органах,

- в органах  местного самоуправления,

- в государственных  и муниципальных организациях,

- в Вооруженных  Силах Российской Федерации, других  войсках и воинских формированиях  Российской Федерации.

При этом руководитель и иные работники иных организаций, а также индивидуальные предприниматели, согласно приведенному определению, юридически не считаются  должностными лицами, но несут административную ответственность как должностные  лица, если законом не установлено иное.

По общему правилу, сформулированному в статье 2.4. КоАП РФ, административной ответственности  подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Административные  правонарушения должностных  лиц организаций  в области налогов  и сборов

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Нарушение установленного срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей (п.1 ст. 15.3 КоАП РФ).

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (п.2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Административная ответственность, установленна в отношении должностных лиц за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Это правило вполне логично, поскольку индивидуальные предприниматели являются субъектами налоговой ответственности и могут быть привлечены к ней в соответствии с НК РФ. Одновременное же привлечение индивидуального предпринимателя без образования юридического лица к налоговой и административной ответственности нарушало бы принцип однократности наказания за одно и то же правонарушение.

Состав  административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.3. КоАП РФ, если можно так выразиться, “объединяет” в себе составы ст. 116 НК РФ, устанавливающих ответственность налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе. Различие состоит в том, что в ст. 15.3. КоАП РФ также указано, что административной ответственности привлекаются виновные должностные лица не только за несвоевременную постановку на учет в налоговом органе, но и в органе государственного внебюджетного фонда. При этом, для привлечения к ответственности по данной статье достаточно “забыть” встать на учет хотя бы в одном из указанных органах, лишь бы обязанность и сроки постановки на учет в каждом конкретном органе была предусмотрена действующим законодательством.

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Данная статья КоАП опять же во многом повторяет ст. 118 НК РФ, которая устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение предусмотренного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке. 

Однако, диспозиция статьи 15.4. КоАП РФ гораздо  шире диспозиции статьи 118 НК РФ. Так, статья 15.4. КоАП предполагает привлечение  должностных лиц организаций  к административной ответственности  за нарушение установленного срока  представления информации об открытии или о закрытии счета как в налоговый орган, так и в орган государственного внебюджетного фонда. Кроме того, если в статье 118 НК РФ речь идет исключительно о банковских счетах организации, то в статье 15.4 КоАП РФ говорится о несвоевременном представлении информации об открытии или закрытии счетов в банке или иной кредитной организации.

Для привлечения должностного лица к ответственности за проступок, предусмотренный данной статьей, законодательством должна быть не только установлена обязанность организации представить сведения об открытии или закрытии счетов в соответствующий орган, но и определен срок для исполнения подобных действий. Так, например, пунктом 3.2. Постановления ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. № 119 “Об утверждении порядка регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации” (в ред. Постановления ФСС РФ от 23.02.2001 № 18) предусмотрено, что при открытии или закрытии страхователем банковских счетов в кредитных организациях страхователь обязан представлять соответствующие справки из кредитных организаций. Однако срок для такого уведомления отсутствует, следовательно, в данном случае не подлежит применению и статья 15.4. КоАП РФ, так как диспозиция данной статьи говорит о нарушении срока представления сведений, а не о непредставлении сведений об открытии и о закрытии счета вообще.

При привлечении должностного лица к административной ответственности по данной статье следует учитывать, что диспозиция данной статьи говорит просто о счетах. Тем не менее, отдельными нормативными документами может быть установлена обязанность организации уведомлять определенные органы об открытии (закрытии) конкретных видов счетов. Например, пунктом 2 статьи 23 НК РФ организациям-налогоплательщикам вменено в обязанность уведомлять налоговые органы об открытии ими счетов в банках. При этом НК РФ содержит собственное определение понятия “счет”, под счетами он подразумевает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 11 НК РФ). Это означает, что за не уведомление налогового органа об открытии или закрытии, к примеру, депозитного счета руководитель организации-налогоплательщика не может быть привлечен к административной ответственности по статье 15.4. КоАП РФ.

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Диспозиция  ст. 15.5. КоАП РФ соответствует диспозиции ст. 119 НК РФ, законодатель устанавливает “плавающий” размер административного штрафа, который непосредственно не ставится в зависимость от продолжительности нарушения и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Непредставление в установленный законодательством  о налогах и сборах срок либо отказ  от представления в налоговые  органы, таможенные органы оформленных  в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей(п.1  ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего  государственную регистрацию юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей (п.2 ст. 15.6 КоАП РФ).