3. Физические лица - налоговые резиденты  РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской  Федерации, - исходя из сумм таких  доходов;

        4. Физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых  не был удержан налог налоговыми  агентами, - исходя из сумм таких  доходов

        5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  тотализаторов и других основанных  на риске игр, - исходя из сумм  таких выигрышей.

     Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу.

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию по НДФЛ.

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

 

     

     Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в  ОАО «Вимм-Билль-Данн»

     2.1 Порядок исчисления, удержания и расчетов с бюджетом по НДФЛ в ОАО «Вимм – Билль – Данн».

     Рассмотрим  некоторые практические примеры  исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн».

     1) Сотрудник Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 771725125212) в 2009 году получил следующие доходы:

     1. С января по декабрь в ОАО  «Вимм-Билль-Данн» он ежемесячно получал зарплату 29 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

     вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) (Приложение 1);

     вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год  – студентка института очного отделения) в размере 1000 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

     2. 25 января 2009 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 45000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 10% годовых  (Телеграмма Банка России от 18.06.2007 № 1839-У).

     3. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000 руб.

     4. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

     5. В августе ОАО «Вимм-Билль-Данн» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

     6. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб. 
 
 
 
 
 

     Таблица 6 - Сумма НДФЛ, исчисленная в ОАО «Вимм-Билль-Данн» по ставке 13%.

       

     Велигор В.П. уполномочил ОАО «Вимм-Билль-Данн» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

     В погашение займа 4 марта внесено 15000руб.

     Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 456,79руб. (45 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

     Сумма материальной выгоды равна: 456,79руб.

     Налог исчисляется по ставке 35%: 456,79руб х 35% = 159,9 руб.

     Исчисленная сумма налога удержана при выплате  заработной платы за февраль.

     В погашение займа 4 апреля внесено 15000руб.

     Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 248 руб. ((45 000 руб. - 15000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

     Сумма материальной выгоды равна: 248 руб.

     Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

     191 руб. х 35% = 86,8 руб.

     Исчисленная сумма налога удержана при выплате  заработной платы за март.

     В погашение займа 4 мая внесено  15000 руб.

     Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 115,58 руб. ((30000 руб. - 15000 руб.) х (12,5% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

     Сумма материальной выгоды равна: 115,58 руб.

     Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

     92,46 руб. х 35% = 40,45 руб.

     Исчисленная сумма налога была удержана при выплате  заработной платы за апрель.

     Таким образом, в 2009 г. c дохода Велигора В.П. ОАО «Вимм – Билль – Данн»  удержал НДФЛ в размере:

     52208 + 159,9 + 86,8 + 40,45= 52495,15руб.

     В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил  на благотворительные цели 20 000 руб.

Оплатил за обучение дочери 60 000 руб.

Оплатил лечение супруги 35 000 руб.

Продажа личного автомобиля 270 000 руб.

     Сумма НДФЛ, которая может быть возвращена:

     20 000 + 50 000 + 35 000 + 250 000 = 355 000 руб.

     355 000 х 0,13 = 46150 руб.

     На  сотрудника Велигора В.П. были составлены 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», 2 – НДФЛ «Справка о доходах физического лица»(Приложения 2,3).

     Чтобы осуществить возврат подоходного  налога, необходимо соблюсти ряд формальностей:

• Получить справку о доходах с места работы по форме 2-НДФЛ;
• Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (Приложение 4);
• Сформировать комплект документов, подтверждающих право на налоговый вычет;
• Подать налоговую декларацию с необходимыми документами лично или по почте (более предпочтительно);
• Подать заявление на предоставление налогового вычета (Приложение 5,6,7,8);
• Получить от налоговой инспекции решение о возврате подоходного налога.

     Собственник жилья может осуществить возврат  подоходного налога (НДФЛ) с покупки  жилья в сумме до 260 000 руб., если акт и право собственности  получено после 1 января 2008 года (имущественный  вычет в удвоенном размере). Если сделка с недвижимостью зарегистрирована ранее, то вернуть можно в бесспорном порядке до 130 000 руб. налога. В связи  с увеличением размера вычета возможны спорные ситуации. При этом возврат подоходного налога возможен в большей сумме, чем считает  налоговая инспекция. Спор решается в судебном порядке.

     Ипотечный заемщик может осуществить возврат  подоходного налога (13%) с уплаченных банку процентов по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья, а также при рефинансировании первичного кредита после 1 января 2010 года.

     Гражданин, понесший социальные расходы. При получении  социального вычета на обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение  можно осуществить возврат подоходного  налога в сумме до 15 600 руб. 

     2) В течение 2009 года ОАО «Вимм-Билль-Данн» выдало двум работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц.

     Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:

     1) экономия на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);

     2) приобретение товаров (работ,  услуг) в рамках гражданско-правового  договора у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к покупателю;

     3) приобретение ценных бумаг по  цене ниже рыночной.

     Таким образом, материальная выгода возникает  в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности  на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем  установленные для всех прочих покупателей  или потребителей.

     Важно не перепутать материальную выгоду с  доходами, полученными в натуральной  форме. Они облагаются по разным ставкам  налога на доходы физических лиц, но подробнее  об этом поговорим чуть ниже. Примерами  доходов в натуральной форме  могут служить частичная или  полная оплата организациями или  индивидуальными предпринимателями  за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

     Если  сотрудник получает от организации  заем в рублях, то для расчета  НДФЛ по материальной выгоде нужно:

• определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
• рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на день его выдачи.

     Если  по договору человек должен заплатить  меньше процентов, чем те, которые  рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить  НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

     В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек  за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов.

     ОАО «Вимм-Билль-Данн» 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.