Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Содержание

С.

 

Введение 2

  Глава 1. Сущность акцизного налогообложения операций 5

с нефтепродуктами.

            1.1История возникновения и развития акцизов

 на нефтепродукты  5

1.2Объект налогообложения  и ставки акцизов на 11

 нефтепродукты 

         Глава 2. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов 17

             2.1 Операции, освобождаемые от обложения акцизами

 и сроки уплаты                                                                                                      17

             2.2.Исчисление акцизов на нефтепродукты в России 21

Заключение                                                      30

          Библиографический список                                                                    34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

       Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации (далее – РФ) выступают акцизы. Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы имеют древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли, потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы начала ХХ века, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза. Акциз включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. В России акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Фискальное  значение данной группы налогов для  бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Важным  аспектом исчисления и взимания акцизов является расчет налоговых вычетов. В настоящее время, многие предприятия-производители нефтепродуктов неграмотно начисляют суммы акцизов, тем самым подвергая подакцизный товар двойному налогообложению, либо сталкиваясь с трудностями в предоставлении налоговой декларации в налоговые органы. Таким образом, ситуация уклонения от уплаты акцизов на подакцизные товары является актуальной. Это, несомненно, пагубно влияет на баланс бюджета государства.

Особое  внимание в послекризисный период законодатель уделяет акцизам. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

 Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных  способов налоговых изъятий в виде акцизов, требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

  В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что проблема этого вопроса очень сложна, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

  На  основании всего вышеизложенного  тема курсовой работы «Особенности обложения акцизами нефтепродуктов» является актуальной.

   В качестве методологической базы в данной курсовой работе был использован Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы ,нормативные акты. В процессе написания курсовой работы были использованы учебные материалы А. Н. Брызгалина, С. Г. Караханяна, Р. А. Шепенко, и другие.

      Целью данной  курсовой работы является исследование  исчисления акцизов на нефтепродукты.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

     – изучить историю возникновения и развития акцизов; рассмотреть объект налогообложения и ставки акцизов на нефтепродукты;

          – рассмотреть сроки уплаты и порядок исчисления акцизов.

Объектом исследования являются особенности обложения акцизами нефтепродуктов.

 Предмет исследования – отношения возникающие по поводу взимания акцизов на нефтепродукты. 

Работа состоит из введения,2  глав, содержащих 4 параграфа, заключения, библиографического списка.

 

Глава 1 Сущность акцизного налогообложения операций

с нефтепродуктами.

1. История возникновения и развития акцизов на нефтепродукты.

Группа товаров, объединяемая понятием "нефтепродукты" (ГСМ), в большинстве стран является подакцизной. А широкое распространение налогообложение  нефтепродуктов получило после энергетического  кризиса 70-х гг. 20века.

В РФ акцизы установлены  на следующие виды ГСМ, определенные в целях применения главы 22 Налогового кодекса (НК) как нефтепродукты:

• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.

До 1 января 2001 г. единственным подакцизным нефтепродуктом был автомобильный бензин, а дизельное  топливо и моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагались налогом на реализацию горюче-смазочных материалов. После отмены данного налога они были включены в перечень подакцизных товаров.

С одной стороны, акцизы на нефтепродукты в России играют роль платежа за пользование автодорогами, с другой - нет стопроцентного соответствия круга плательщиков этих акцизов кругу пользователей автодорог.

С 1 января 2003 г. вступила в  действие принципиально новая система  налогообложения акцизами нефтепродуктов на территории РФ - был введен порядок  налогообложения нефтепродуктов, предусматривающий  перенос части налоговой нагрузки с производителей (нефтеперерабатывающих  организаций) на лиц, осуществляющих оптовую  и розничную торговлю этими товарами.

Ключевым моментом нового порядка налогообложения являлось то обстоятельство, что возникновение  объекта налогообложения ставилось  в зависимость от наличия у  организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией  нефтепродуктов, соответствующего документа, определенного законом как свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (свидетельство).

Система налогообложения  акцизами нефтепродуктов была построена  таким образом, что каждый имеющий  свидетельство продавец нефтепродуктов, начисливший при их получении  акциз, при условии подтверждения  факта уплаты акциза покупателем, имеющим  свидетельство, имеет право на налоговый  вычет уплаченной суммы акциза1. То есть действовал зачетный механизм, аналогичный  НДС. По нефтепродуктам, направляемым на реализацию в розницу, лицами, имеющими свидетельство, сумма акциза не могла  быть предъявлена к вычету, а также  прерывалась цепочка вычетов  и при реализации лицу, не имеющему свидетельства.

Введение с 1 января 2003 г. принципиально нового порядка налогообложения  нефтепродуктов было вызваны целым  рядом причин.

Во-первых, в связи с  отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей  автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств  появилась необходимость компенсировать выпадающие доходы бюджетов субъектов  РФ.

Для этого в соответствии с Федеральным законом от 24.12.2002 №176-ФЗ "О федеральном бюджете  на 2003 год" поступления от акцизов  на нефтепродукты стали распределяться следующим образом: 40% - в федеральный бюджет,60% - в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, были проиндексированы ставки акцизов на нефтепродукты на 45%.

Новый порядок налогообложения  нефтепродуктов был призван перенести  налоговую нагрузку с производителей (нефтеперерабатывающих организаций) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предполагалось, позволит распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих продуктов на данных территориях, в то время как прежний порядок позволял собирать акциз только в тех субъектах РФ, где имеются крупные нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ), а их не так много.2

Во-вторых, эта мера была направлена на решение существующей в сфере потребления и реализации подакцизных нефтепродуктов проблемы налоговых потерь в результате значительных объемов реализации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном  обороте. Этот порядок, позволяющий  отследить всю цепочку от производителя  до потребителя, должен был вывести  этот нефтепродукт из тени. С 1 января 2003 г. на прямогонный бензин была установлена  нулевая ставка, что позволило  отслеживать его оборот.

В-третьих, при осуществлении  контроля налогообложения нефтепродуктов по всей цепочке "производитель - посредники - продавец" налоговые органы имели  возможность администрировать не только акциз, но также и НДС, и налог  на прибыль, так как отслеживаются  объемы оборота нефтепродуктов и  прибыль, получаемая от их перепродажи.

Источником нелегальных  оборотов автомобильного бензина являлась широко распространенная на АЗС, нефтебазах и ряде других организаций сферы  снабжения нефтепродуктами практика получения и реализации некачественного  автомобильного бензина, нелегально производимого  на АЗС и нефтебазах способом смешения с высокооктановыми добавками приобретаемых  ими "безакцизных" стабильных прямогонных бензиновых фракций.

Кроме того, так как получение  налогового вычета продавцом по нефтепродуктам, реализованным лицам, имеющим свидетельство, не зависел от факта уплаты акциза покупателем, имели место злоупотребления, которые привели к значительным потерям бюджета. За четыре года недоимка по акцизам на нефтепродукты выросла в 16 раз.

В ряде случаев имеющий  свидетельство покупатель, получив  от имеющего свидетельство поставщика нефтепродукты по цене без акциза, начислив по этим нефтепродуктам акциз, получал отметку на реестрах счетов-фактур - основание для применения налогового вычета продавцом нефтепродуктов - уплачивал лишь незначительную часть  начисленной суммы (или не уплачивал  ее вообще), после чего налоговую отчетность более не представлял и по своему местонахождению не обнаруживался.

До 1 января 2007 г. объект налогообложения  акцизами по подакцизным нефтепродуктам принципиально отличался от объекта  налогообложения по другим подакцизным  товарам. В соответствии с введенным  порядком объектом налогообложения  акцизами признавались операции по получению  нефтепродуктов налогоплательщиком. Под  получением понимается:3

• приобретение нефтепродуктов в собственность;
• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
• оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

Объектом обложения акцизами также являлась передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья.

В 2005 - 2006 гг. в НК были внесены  две существенные поправки, касающиеся вопросов взимания акцизов на нефтепродукты.

Во-первых, с 1 января 2006 г. ставку акцизов на прямогонный бензин изменили. До этого момента в стране в течение двух лет прямогонный бензин, являясь подакцизным товаром, облагался по нулевой ставке.

Вместе с тем, учитывая, что прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в целях  избежания повышения цен на нее был введен новый порядок исчисления акциза на прямогонный бензин, предусматривающий выдачу свидетельства на переработку прямогонного бензина, наличие которого у лица, производящего на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии, не только определяет его обязанность как плательщика акциза начислить по полученному (приобретенному) прямогонному бензину акциз, но и дает ему право, во-первых, получать его (от имеющих свидетельство поставщиков) по цене без акциза, а во-вторых, на налоговые вычеты начисленной суммы.