Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

Во-вторых, с 1 января 2007 г. прекращено действовавшее в течение 4-х лет  использование зачетной системы  уплаты акцизов, в соответствии с  которой объектом налогообложения  является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление  операций с нефтепродуктами. Одновременно был внедрен действовавший до 2003 г. в России порядок уплаты таких  акцизов организациями - производителями  нефтепродуктов.

В отношении прямогонного бензина система свидетельств о  регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, сохранена. Так, по прямогонному бензину, реализуемому для производства продукции нефтехимии, сохранен прежний зачетный порядок  исчисления акцизов с выдачей  свидетельств.

Ставки акцизов на нефтепродукты  оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной  ситуацией в экономике и снижением  доходов субъектов РФ возникла необходимость  проиндексировать и эти ставки акцизов.

С 1 января 2010 года изменился порядок уплаты налога . Установлена единая дата уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем

С 1 января 2011 года были увеличены  ставки акцизов на нефтепродукты. 

Федеральным законом № 203-ФЗ от 29.11.2012 «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса внесены изменения, устанавливающие размеры ставок акциза на подакцизные товары на период 2013-2015 годов.

Ставки акцизов, за исключением акцизов на нефтепродукты, в 2013 и 2014 годах сохранены в размерах, установленных Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Ставки акцизов на бензин и дизельное топливо 4-го и 5-го классов будут проиндексированы во втором полугодии 2013 года.

При этом в 2015 году по сравнению с 2014 годом ставки акциза будут увеличены на все подакцизные товары (за исключением тех товаров, в отношении которых установлены «нулевые» ставки акциза).

В перечень подакцизных товаров включено печное топливо бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. Ставки акциза в целях налогообложения топлива печного бытового будут применяться с 1 июля 2013 года.

 

 

2. Объект налогообложения и ставки акцизов на нефтепродукты

Согласно  ст. 181 НК РФ к подакцизным нефтепродуктам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин.

       В соответствии со ст. 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров, под которой понимается для целей исчисления акцизов передача права собственности на товар. В то же время реализация подакцизных товаров признается объектом обложения акцизами только в случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров.4

       Единственной  признаваемой объектом обложения акцизами операцией, совершаемой не производителями  подакцизных товаров, а комиссионерами, является продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов (или других уполномоченных органов) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

В ряде случаев объектом обложения  акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных  нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее, ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. В число таких операций входят:

     – передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Таким образом, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья.

– передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;  – передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

– передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

– передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

– передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (ст. 182 НК РФ).

       Таким образом, объект обложения акцизами нефтепродуктов, произведенных на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) подакцизные нефтепродукты собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

       Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. Акциз по ввозимым нефтепродуктам уплачивается на таможне, за исключением нефтепродуктов, ввозимых из Республики Беларусь.

В соответствии с п. 1 ст. 186 НК РФ порядок взимания акциза по нефтепродуктам, ввозимым из Республики Беларусь, устанавливается Правительством РФ. Так, с 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь, а принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Соглашение от 15.09.2004), неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение о взимании косвенных налогов).

Таким образом, акцизы при ввозе нефтепродуктов на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Положением о взимании косвенных налогов. Так, в соответствии с п. 1 и 3 раздела I Положения о взимании косвенных налогов акциз по объемам нефтепродуктов, ввозимых на территорию Российской Федерации, уплачивается по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Согласно п. 7 раздела I Положения о взимании косвенных налогов акцизы не уплачиваются при ввозе на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных для переработки на давальческих началах, с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации.

       По  подакцизным товарам, произведенным  из давальческого сырья, происходящего  с территории Российской Федерации, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, акциз уплачивается лицами, осуществляющими ввоз вышеуказанных товаров.

Освобождение от обложения акцизами операций по реализации подакцизных нефтепродуктов на экспорт производится в соответствии со ст. 184 НК РФ, согласно п. 2 которой налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии.

Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разработан и утвержден в соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 годов и предусматривает индексацию ставок акцизов на 2012 – 2014 гг., а также ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами с целью повышения его эффективности.

В указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары с учетом уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции индексируются акцизы на табачную и алкогольную продукцию.

В отличие от предыдущих лет, в 2012 г. ставки акцизов индексируются два раза – с 1 января и с 1 июля, что должно обеспечить более равномерное изменение цен в течение года. Ставки  акцизов на нефтепродукты установлены  в рублях за одну тонну.

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Таблица 1 Ставки акцизов на нефтепродукты

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	С 1 января по 30 июня 2012 года включительно	С 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2013 года включительно	С 1 января по 31 декабря 2014 года включительно
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	7725 рублей за 1 тонну	8225 рублей за 1 тонну	10100 рублей за 1 тонну	11110 рублей за 1 тонну
Класса 3	7382 рублей за 1 тонну	7882 рублей за 1 тонну	9750 рублей за 1 тонну	10725 рублей за 1 тонну
Класса 4	6822 рублей за 1 тонну	6822 рублей за 1 тонну	8560 рублей за 1 тонну	9416 рублей за 1 тонну
Класса 5	6822 рублей за 1 тонну	5143 рублей за 1 тонну	5143 рублей за 1 тонну	5657 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	4098 рублей за 1 тонну	4300 рублей за 1 тонну	5860 рублей за 1 тонну	6446 рублей за 1 тонну
Класса 3	3814 рублей за 1 тонну	4300 рублей за 1 тонну	5860 рублей за 1 тонну	6446 рублей за 1 тонну
Класса 4	3562 рублей за 1 тонну	3562 рублей за 1 тонну	4934 рублей за 1 тонну	5427 рублей за 1 тонну
Класса 5	3562 рублей за 1 тонну	2962 рублей за 1 тонну	4334 рублей за 1 тонну	4767 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6072 рублей за 1 тонну	6072 рублей за 1 тонну	7509 рублей за 1 тонну	8260 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	7824 рублей за 1 тонну	7824 рублей за 1 тонну	9617 рублей за 1 тонну	10579 рублей за 1 тонну

       Плательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели, совершающие  поименованные выше операции, которые  признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками  акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

       В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

      – реализуются на экспорт;

     –  реализуются лицами, не являющимися  плательщиками акцизов.

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

2.1 Операции, освобождаемые от обложения акцизами и сроки уплаты.

 

       К операциям, освобождаемым от обложения  акцизами и перечисленным в ст. 183 НК РФ, относится передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров.

       Таким образом, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое, если даже это подразделение находится на другой территории, объектом обложения акцизами не является.

       При одновременном соблюдении ряда условий  от обложения акцизами освобождаются  также операции по вывозу подакцизных  товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. Право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно налогоплательщик акцизов – производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.