Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

  По  общему правилу, закрепленному в  п. 2 ст. 199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных  товаров, учитываются в стоимости  приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда  подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров и уплаченные суммы акциза принимаются к вычету. Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.

       Если  при производстве одного подакцизного товара (например, при производстве автомобильного бензина) используется другой подакцизный товар, имеющий  отличную от него единицу измерения  налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.  Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Возможна ситуация, при которой один подакцизный нефтепродукт используется в качестве сырья для производства другого нефтепродукта, например при производстве автомобильного бензина из прямогонного бензина или из бензина с более низким октановым числом.12

       Если  в процессе транспортировки или  хранения часть нефтепродуктов, закупленных с целью их дальнейшего использования в качестве сырья, безвозвратно утеряна (как в силу естественной убыли, так и по иным причинам), сумма акциза, приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычету не принимается, что предусмотрено п. 2 ст. 200 НК РФ.

       Налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенному подакцизному сырью, производятся на основании  расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

       При этом вышеуказанные вычеты осуществляются в части стоимости соответствующих  подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. Если в отчетном налоговом периоде подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

       Согласно  п. 3 ст. 200 НК РФ сумма акциза по подакцизным  товарам, произведенным из давальческого  сырья (если давальческим сырьем являются подакцизные товары), уменьшается  на сумму акциза, уплаченную собственником этого сырья.

Налоговые вычеты производятся при представлении  налогоплательщиками копий платежных  документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза в бюджет собственником  давальческого сырья либо факт оплаты этим собственником стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

       Если  подакцизные товары, произведенные  из давальческого сырья, подвергаются вторичной переработке на давальческих началах, в результате которой производится также подакцизный товар, налоговые  вычеты осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья сумм акциза по товарам, полученным в результате первичной переработки (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

       Однако  на практике правом на налоговый вычет  могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. Такая ситуация возникает только в случае, если подакцизный товар, используемый в качестве сырья, приобретается не у непосредственного производителя, а у перепродавца, что следует из положений ст. ст. 200, 201, 198 НК РФ. Так, если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, то он имеет право согласно ст. 200 НК РФ уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком продавцу. В соответствии со ст. 201 НК РФ вышеуказанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.

       При этом в соответствии с положениями  ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения  акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Одновременно предусмотрено, что в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой. Как следует из вышеизложенного, сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем, поэтому налогоплательщик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, может выполнить условия для осуществления налоговых вычетов только в случае приобретения вышеуказанных товаров у их непосредственного производителя.

 

 

Заключение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и оплачивается потребителем.

Фирмы должны платить акцизы с нефтепродуктов:

– при реализации нефтепродуктов собственного производства;

– при получении в качестве оплаты услуг нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

– при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, владельцу сырья или третьему лицу;

– при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию РФ.

Если нефтепродукты предназначены для экспорта, то при их получении акциз платить не нужно. Для этого фирма должна предоставить в налоговую инспекцию поручительство банка об уплате им суммы акциза, если фирма не сможет документально подтвердить факт экспорта. В написание курсовой работы было определенно, какие группы подакцизных товаров относятся к нефтепродуктам в соответствии с НК РФ. Были рассмотрены и определены объект налогообложения, определение которого также имеет свое четкое определение в НК РФ. Таким образом, помимо операций по реализации нефтепродуктов акцизами облагаются также операции по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. Так, к подобным  операциям относятся операции по передаче давальческого сырья, а также передачи сырья в качестве взносов, и для дальнейшего производства подакцизных товаров и передача сырья на собственные нужды предприятия.

Рассмотрена формула исчисления суммы акциза на тот или иной товар. Таким образом, сумма акциза представляет собой произведение налоговой базы, т.е. объем реализованной или переданной продукции, на ставку акциза. Также в данной курсовой работе были подробно изучены исчисления сумм акцизов, подлежащих налоговым вычетам, и был перечислен необходимый перечень документов, необходимый для совершения вычета и уплаты исчисленной суммы акциза.

От уплаты акцизов освобождается передача нефтепродуктов одним структурным подразделением организации другому этой же организации, а также факт экспорта. Необходимо отметить, что при экспорте подакцизные товары не облагаются акцизами в случае предъявления в налоговые органы определенного пакета документов. Суммы акцизов должны быть уплачены не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Мною были изучены существовавшие проблемы исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты а также были рассмотрены изменения в НК РФ за последние несколько лет, которые являлись путем решения существовавших проблем. Меры предпринятые для предотвращения незаконных операций с акцизами, а также уклонения от обложения акцизами привели к более дисциплинарным выплатам акцизов в бюджет России.

С 1 января 2011 года были увеличены  ставки акцизов на нефтепродукты. Федеральным законом № 203-ФЗ от 29.11.2012 «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса внесены изменения, устанавливающие размеры ставок акциза на подакцизные товары на период 2013-2015 годов. Ставки акцизов, за исключением акцизов на нефтепродукты, в 2013 и 2014 годах сохранены в размерах, установленных Федеральным законом от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Ставки акцизов на бензин и дизельное топливо 4-го и 5-го классов проиндексированы во втором полугодии 2013 года.

При этом в 2015 году по сравнению с 2014 годом ставки акциза будут увеличены на все подакцизные товары (за исключением тех товаров, в отношении которых установлены «нулевые» ставки акциза).

В перечень подакцизных товаров включено печное топливо бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. Ставки акциза в целях налогообложения топлива печного бытового применяются с 1 июля 2013 года.

Действовавшая до 1 января 2003 г. система налогообложения подакцизных нефтепродуктов, приравнявшая получение подакцизных нефтепродуктов посредством смешения к производству и, следовательно, признавшая реализацию таких нефтепродуктов объектом обложения акцизами, позволила осуществлять более эффективный контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты акцизов по подакцизным нефтепродуктам, выработанным таким способом. Вместе с тем создать единый законченный цикл жесткого и повсеместного контроля за производством и реализацией подакцизных нефтепродуктов, обеспечивавший пресечение всех "утечек" налога по этим товарам, в полной мере не позволяла продолжавшаяся реализация некачественных автомобильных бензинов, нелегально производимых на АЗС и нефтебазах кустарным способом посредством смешения приобретаемых нелегальными путями "безакцизных" стабильных прямогонных бензиновых фракций с высокооктановыми добавками. При этом материалы камеральных проверок показали, что в ряде случаев эти фракции либо производятся, либо поставляются под другими названиями (например, дистиллят газового конденсата, стабильный газовый конденсат, фракция прямогонного бензина, бензин газовый стабильный или углеводородное сырье). В ближайшие годы должна быть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имеется в виду установление более низкой  налоговой ставки на высококачественный  бензин и более высокой  ставки на бензин низкого качества. Это станет стимулом для расширения объемов производства

 

Библиографический список

 

          1.Конституция Российской Федерации:  офиц.текст. -М.: Приор, 2013.

     2.Налоговый кодекс Российской Федерации : офиц. Текст // Собр. законодательств РФ.- 2013. – 565 с.

3. Федеральный закон № 203-ФЗ от 29.11.2012 «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в главу 22 «Акцизы» .

4. Брызгалин ,А.В. Новое в налогообложении. Налоги и финансовое право/ А.В Брызгалин. - М.:Дрофа.-2010. – с. 168

5. Караханян, С.Г. Налоговые споры: Проблемы, анализ, решение./ С.Г. Караханян. – М.: Налоги. - 2009. – с. 213

6. Поляк , Г.Б. Бюджетная система России / Г.Б.Поляк/– М.: Журавль. -  2010. – с. 411

7. Цибизова, А.Ю. Налог на добавленную стоимость и акцизы. Комментарии к главе 21,22 НК РФ // Цибизова А.Ю. – М.: Омега-М, 2009. – с. 200

8. Черник, Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов /Д.Г.Черник – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2010. – с. 479

9. Шепенко,Р.А. Юридическая природа акцизов//Р.А. Шепенко – Ростов на Дону.: 2010 – с. 596

10. Ягудина,Ю.Е. Особый учет подакцизных товаров. /Ю.Е. Ягудина –М.: Дрофа.: Дрофа.- 2008. – с.262

11.Кирина, А.В.Налоги и  налогообложение: практическое руководство/А.В.Кирина – М.: Профи. - 2011.-204 с.

          12. Наумов , А.Ю. Акцизы. Комментарии к главе 21,22 НК РФ// А.Ю. Наумов . – М.: Омега-М, 2012. – с. 256

13. Терехин , Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов /Д.Г.Терехин  – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. – с. 479

14. Руденко ,Р.А. Юридическая природа акцизов//Р.А. Руденко.-М.: Юнифит, 2010 – с. 596

15. Береговская ,Ю.Е. Особый учет подакцизных товаров. /Ю.Е. Береговская  –М.: 2011. – с.452

16.Антонова , А.В.Налоги и налогообложение: практическое руководство/А.В.Антонова  – М.: Налогообложение, 2011.-204 с.

17. Сидоров , А.Ю. Налог на добавленную стоимость и акцизы. Комментарии к главе 21,22 НК РФ/ А.Ю. Сидоров. – М.: Омега-М, 2009. – с. 200

 

1 Брызгалин ,А.В. Новое в налогообложении. М.: Налоги и налогообложение, 2010. – с. 168

2 Черник, Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – с. 479

3 . Ягудина,Ю.Е. Особый учет подакцизных товаров. –М.: 2008. – с.262

 

4 Кирина, А.В.Налоги и налогообложение: практическое руководство/ М.: Налогообложение, 2011.-204 с.

5 Черник, Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов – М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2010. – с. 479

6 Кирина, А.В.Налоги и налогообложение: практическое руководство/ – М.: Налогообложение, 2011.-204 с.

7 . Ягудина,Ю.Е. Особый учет подакцизных товаров–М.: 2008. – с.262

 

8 Брызгалин ,А.В. Новое в налогообложении..- М.: Налоги и налогообложение, 2010. – с. 168