Проблемы исчисления и уплаты акцизов

Содержание                                                                                                            Стр.

Введение....................................................................................................................3

            I Основные положения законодательства об акцизах

            1.1 Подакцизные товары и налогоплательщики  акцизов………………………5

            1.2 Порядок исчисления и уплаты  акцизов……………………………………..9

     1.3 Поступление акцизов  по подакцизным товарам (продукции), 

       производимым на территории российской федерации……………………….20

      II Проблемы исчисления и уплаты акцизов

      2.1 Причины  внесения поправок в правилах  исчисления акцизов…………….31

       2.2  Проблемы исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию

      (2009-2011)…………………………………………………………………………36

       2.3 Изменения в правилах исчисления  и уплаты акциза на табачную  продукцию 

          на 2012г…………………………………………………………………………..38

Заключение…………………………………………………………………………43

Список использованной литературы……………………………………………..45

Приложение………………………………………………………………………..46

 

 

 

 

 

 

 

                                                    Введение

 

Становление современной  российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного  законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации  в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой  системы, обеспечивает поступление  значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизам - разновидности  косвенных налоговых платежей -- законодатель уделяет в последнее  время пристальное внимание. Перспективность  существования акцизов демонстрирует  многовековая история развития; косвенного обложения. Кроме того, для государства  привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения  собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам  сегодня как нельзя более справедливо  утверждение о том, что косвенные  налоги давно уже зачастую вовсе  не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании  производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой  строй этих налогов.

Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых  изъятий в виде акцизов, требует  исследования сущности этих налоговых  платежей, обусловленной единством  экономической и правовой * природы  косвенных налогов.

Принятие Налогового кодекса  Российской Федерации заложило фундаментальную  основу правового регулирования  налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения  акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый  период, налоговая ставка, порядок  исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями  Налогового кодекса принят также  ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Вместе с тем, анализ действующего законодательства о налогах и  сборах и правоприменительной практики позволяет выявлять негативные тенденции  процесса нормативного регулирования  налоговых отношений и разрабатывать  комплекс мер, способствующих повышению  качества правового регламентирования  вопросов исчисления и взимания акцизов.

Целью исследования является углубление научных знаний о правовой природе и юридическом механизме: налогообложения акцизами, определение  места и роли акцизов в налоговой  системе РФ, анализ правовых основ  исчисления и взимания акцизов в  России, разработка рекомендаций по совершенствованию  нормативно-правового регулирования  процесса обложения акцизами для  повышения эффективности последнего.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

-исследовать сущность  акцизов как одного из элементов  налоговой

системы;

-изучить нормативно-правовую  базу налогообложения акцизами;

- исследовать основные  элементы акциза и определяющие  их нормы налогового закона, выделить  особенности механизма исчисления  и взимания акцизов по отдельным  видам подакцизных товаров;

- проанализировать структуру  налоговой базы акцизов, правила  их исчисления и изменения  налоговых ставок;

-изучить роль акцизов  в формировании федерального  бюджета России. [2]

 

 

 

 

 

                         I Основные положения законодательства об акцизах

                       1.1 Подакцизные товары и налогоплательщики  акцизов

Акцизы  стали взимать еще в XIV веке, обеспечивая  доходами 60% потребностей казны в  денежных средствах. Однако и сегодня  акцизы используются в налоговых  системах практически во всех странах  и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Объектами  налогообложения акцизами является, прежде всего, товары массового спроса, что и предполагает высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения и были составной частью налога с  оборота. В 1992 г. в ходе перехода России к рыночным отношениям акцизы вошли  в систему федеральных налогов  в качестве самостоятельного платежа.

В современной  России акцизы были введены Законом  РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» (впоследствии в Закон РСФСР «Об  акцизах» неоднократно вносились изменения  и дополнения -- в соответствии с  Федеральным законом от 07.03.96 № 23-ФЗ с 1 февраля 1996 года он приобрел вид  Федерального закона «Об акцизах») и регулировались Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». В настоящее время порядок  уплаты акцизов регламентирован  главой 22 Налогового кодекса РФ

Природа акциза как косвенного налога заключается  в том, что он учитывается в  отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Изначально  акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных  товаров». В Российской Федерации  акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они  устанавливаются с целью изъятия  в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции  и создания примерно одинаковых экономических  условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы играют существенную роль в формировании доходов  бюджетов всех уровней.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных  налогов, обладают рядом особенностей:

- акциз  является индивидуальным налогом  на отдельные виды и группы  товаров (в то время как НДС  - универсальный косвенный налог);

- объектом  налогообложения является оборот  по реализации только отдельных  товаров и видов минерального  сырья, причем перечень подакциозных  товаров ограничен всего несколькими  наименованиями (тем самым из  сферы обложения акцизы выпадают  работы и услуги);

- акцизы  взимаются преимущественно в  производственной сфере, в то  время как налог на добавленную  стоимость - в сфере производства  и обращения. [3]

 

Подакцизными товарами признаются:

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов, за  исключением алкогольной продукции,  указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино, пиво, напитки,  изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для  целей настоящей главы под  прямогонным бензином понимаются  бензиновые фракции, полученные  в результате переработки нефти,  газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их  переработки, за исключением бензина  автомобильного и продукции нефтехимии.

 

Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: 
1) организации; 
2) индивидуальные предприниматели; 
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. 

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

10) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

11) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Делая вывод из всего сказанного, можно отметить, что акцизы являются одной из наиболее важных статей в  налоговых доходах Российской Федерации. Фискальное значение данной группы налогов  для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика  этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид  налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления  широкого круга товаров.