Проблемы исчисления и уплаты акцизов

тАБ.5

 

 

СТРУКТУРА ЗАДОЛЖЕННОСТИ  ПО НАЛОГОВЫМ  ПЛАТЕЖАМ И СБОРАМ  
В КОНСОЛИДИРОВАНННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ¹⁾  
на 1 сентября 2010 года 

 

	Задолженность		из нее
	млрд.  рублей	в % к  итогу	недоимка		урегулированная   задолженность
			млрд.  рублей	в % к  итогу	млрд.  рублей	в % к   итогу
Всего	789,0	100	369,2	100	409,9	100
в том числе:  по федеральным  налогам и сборам	655,5	83,1	273,7	74,1	374,6	91,4
в том числе:    налог на прибыль организаций	171,9	21,8	62,6	17,0	107,7	26,3
налог на добавленную стоимость       на товары (работы, услуги), реализуемые       на территории Российской Федерации и      ввозимые из Республики Беларусь	366,5	46,5	154,7	41,9	208,0	50,7
из него налог на добавленную          стоимость на товары (работы,          услуги), реализуемые на          территории Российской Федерации	365,5	46,3	154,3	41,8	207,5	50,6
налоги, сборы и регулярные платежи       за пользование природными ресурсами	18,8	2,4	4,6	1,3	14,0	3,4
из них налог на добычу          полезных ископаемых	13,9	1,8	2,3	0,6	11,6	2,8
акцизы по подакцизным  товарам       (продукции), производимым       на территории Российской Федерации       и ввозимым из Республики Беларусь	27,4	3,5	10,1	2,7	16,8	4,1
из них на:       спирт этиловый из всех видов  сырья          (в том числе этиловый спирт-сырец           из всех видов сырья)	9,7	1,2	3,5	1,0	6,2	1,5
табачную продукцию	0,2	0,0	0,1	0,0	0,1	0,0
автомобильный бензин	1,5	0,2	1,2	0,3	0,3	0,1
легковые автомобили и  мотоциклы	0,7	0,1	0,0	0,0	0,7	0,2
дизельное топливо	0,5	0,1	0,3	0,1	0,2	0,1
пиво	0,4	0,1	0,2	0,1	0,2	0,0
алкогольную продукцию с  объемной          долей этилового спирта свыше 25%          (за исключением вин)	9,6	1,2	3,7	1,0	5,9	1,4
остальные федеральные налоги и сборы	70,8	9,0	41,6	11,3	28,0	6,8
по региональным налогам и сборам	83,5	10,6	62,2	16,8	19,6	4,8
по местным налогам  и сборам	31,0	3,9	20,4	5,5	9,8	2,4
по налогам со специальным     налоговым режимом	19,0	2,4	12,9	3,5	6,0	1,5
1) Без учета  задолженности по единому социальному  налогу, уплате пеней и налоговых  санкций.

 

 Таб.6

 

Недоимка по налоговым  платежам  на 1 сентября 2010г. составила 369,2 млрд.рублей (46,8% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 21,7%, в том числе по акцизам в целом на 13,3%, налогу на добавленную стоимость - на 18,6%, налогу на прибыль организаций - на 16,3%. Уменьшилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 6,1%.

Урегулированная задолженность на 1 сентября 2010г. составила 409,9 млрд.рублей (52,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 12,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 168,9 млрд.рублей (41,2%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 132,0 млрд.рублей (32,2%).[19]

 

 

                 II Проблемы исчисления и уплаты акцизов

2.1 Причины внесения поправок  в правилах исчисления акцизов

 

В гл. 22 "Акцизы" НК РФ внесены существенные поправки. В результате не только повышены ставки акцизов практически по всем видам подакцизных товаров, но и изменен порядок исчисления и уплаты акцизов. Рассмотрим, в связи с чем были приняты эти новые нормы и как их применять на практике.

Федеральный закон  от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений  в главу 22 и главы 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан и принят во исполнение Основных направлений налоговой  политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 г.). Данный Закон предусматривает  индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 гг., а также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности. Кроме того, указанным Законом утверждается новый размер ставок транспортного налога.

 
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и  прогнозом уровня инфляции в указанном  периоде (2010 - 2012 гг.) предусматривается  ежегодная индексация специфических  ставок акцизов на все подакцизные  товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%.[12]

 
По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам  без фильтра и папиросам - на 28 - 30%.

 
Кроме того, внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Так, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в  соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного  при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. С 2010 г., если производители такой алкогольной  продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них  будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму  вычета следует определять исхода из ставки акциза на этиловый спирт.

 
Необходимость указанной поправки была вызвана следующим. В настоящее  время одним из способов уклонения  от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию является использование  так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в  том, что производители алкогольной  продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного  сырья для производства крепкой  алкогольной продукции не спирт  этиловый, как это предусмотрено  нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При  этом ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики  акцизов имеют право уменьшить  сумму акциза, исчисленную по реализованным  подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

 
Как свидетельствуют результаты проверок проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной  и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

 
Обратите внимание: изменилась и  ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее  в 2009 г. соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию  так называемой отрицательной разницы  между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию  с содержанием спирта до 9% в расчете  на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта).

 
Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой  из бюджета.

 

 

Виды подакцизных  нефтепродуктов	Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу  товара)
Автомобильный бензин: - не соответствующий  классу 3, или 4, или 5 - класса 3 - класса 4 или 5	4624,6 руб. за 1 т    4302,2 руб. за т 3773 руб. за 1 т
Дизельное топливо: - не соответствующее  классу 3, или 4, или 5 - класса 3 - класса 4 или 5	1573 руб. за 1 т    1304 руб. за 1 т 1067 руб. за 1 т

 

  Таб.7. Ставки акцизов по бензину и дизельному топливу в 2011 году

 
С 2011 г. предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный  бензин и дизельное топливо, то есть их снижение по мере повышения класса топлива. При этом в среднем ставки акцизов будут проиндексированы на 10% к уровню 2010 г.

 
С 2011 г. система исчисления акцизов  на автомобильный бензин и дизельное  топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим  регламентом "О требованиях к  автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу  для реактивных двигателей и топочному  мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.

 
Более низкие ставки акцизов на автомобильные  бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократить сроки окупаемости  дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением  объемов производства более экологичных  автомобильных бензинов и дизельного топлива (табл. 2 на с. 15). [6]

Изменения в правилах уплаты акциза

 
Статьей 204 НК, установлен порядок, в  соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится за истекший налоговый  период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа  второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

 
С 1 января 2010 г. данный порядок изменился. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

 

Причины внесения поправок в правилах исчисления акцизов

 

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в периодах 2010 - 2012 гг. предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакциозные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и сиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам  с фильтром индексация произведена  на 20%, а по сигаретам без фильтра  и папиросам - на 28 - 30%.

Кроме того, внесены  поправки непосредственно в порядок  исчисления акцизов. Так, статья 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию ( с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного  при приобретении подакциозных товаров, использованных а качестве сырья. С 2010 года, если производители такой  алкогольный продукции использую  в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость этой поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов  на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается  в том, что производители алкогольной  продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного  сырья для производства крепкой  алкогольной продукции не спирт  этиловый, как это предусмотрено  нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При  этом статьей 200 НК РФ установлено, что  налогоплательщики акцизов имеют  право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакциозным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакциозных товаров, использованных в качестве сырья.

Как свидетельствую результаты проверок, проводившихся  налоговыми органами, зачастую сумма  акциза по спиртосодержащей продукции  в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в  нелегальном обороте). Учитывая, что  ставка акциза по крепкой алкогольной  и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

Также следует  обратить внимание, что изменилась ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляторы) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее  в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию  так называемой отрицательной разницы  между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию  с содержанием спирта до 9% в расчете  на одинаковую единицу измерения (1литр безводно спирта). [7]

 

 

 

 

2.2 Проблемы исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию (2009-2011)

В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении  проекта федерального бюджета на 2009 - 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы в среднем до 10 процентов ежегодно (за исключением нефтепродуктов и  табачных изделий).

В 2009 - 2010 годах ставки акцизов  на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения  задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса.