Проблемы исчисления и уплаты акцизов

Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем  налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

 

Сумма акциза, подлежащая возврату

 

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает сумму акциза, исчисленную  по операциям с подакцизными товарами по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных  настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются  проценты исходя из одной трехсот  шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов.

В течение указанного срока  налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов  и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым  органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщикумотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения соответствующего решения.

В случае, если налоговым  органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не представлено налогоплательщику, налоговый  орган обязан принять решение  о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить  налогоплательщика о принятом решении  в течение 10 дней.

В случае, если у налогоплательщика  имеются недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а  также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о  нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым  органом принято решение о  возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и  датой возмещения соответствующих  сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

В случае, если у налогоплательщика  отсутствуют недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а  также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих  платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через границу Российской Федерации по согласованию с таможенными  органами либо возврату налогоплательщику  по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган  принимает решение о возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного  фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий  орган Федерального казначейства.

Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального казначейства в  течение двух недель после получения  решения налогового органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления его налоговым  органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения  налоговым органом.При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

При отсутствии у налогоплательщика  недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию  в случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, а также при превышении суммы фактически уплаченного авансового платежа акциза над суммами указанных  недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма авансового платежа  акциза возвращается налогоплательщику  на основании решения налогового органа о возврате (полностью или  частично) суммы фактически уплаченного  авансового платежа акциза. [1]

          1.3 Поступление акцизов  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории российской федерации

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов  — за последние семь лет она  не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов  в общей сумме налоговых доходов была выше 11 %

Стабильность доходов  обуславливается высокой собираемостью  акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском  обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный  бюджет акцизов к сумме начисленных  — за последние семь лет не опускается ниже 74 %.[11]

По данным МНС России около четверти всех поступлений  акцизов в консолидированный  бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную  продукцию (табл.1). Основная их часть  приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых  поступлениях в консолидированный  бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %³. [10]

 

Наименование налогов  и платежей	2008 год	2009 год	2010 год
В % к общему объему бюджета	1,80%	1,86%	1,98%
Акцизы по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	119 538,9	137 977,4	159 283,0
в том числе:
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе  этиловый спирт-сырец из всех видов  сырья), производимый на территории Российской Федерации	6 850,4	7 726,2	8 781,8
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	6 216,6	6 841,8	7 589,0
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением  пищевого, производимый на территории Российской Федерации	633,8	884,4	1 192,8
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	1 161,4	1 184,2	1 206,0
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации	58 709,1	70 275,0	84 032,4
Акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации	38 380,9	42 733,9	47 518,8
Акцизы на автомобильный  бензин, производимый на территории Российской Федерации	38 380,9	42 464,4	46 674,6
Акцизы на прямогонный  бензин, производимый на территории Российской Федерации	0,0	269,5	844,2
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации	1 319,0	1 617,8	1 931,2
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации	12 234,2	13 480,5	14 781,3
Акцизы на моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации	883,9	959,8	959,8
Акцизы по подакцизным  товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	28 564,9	32 789,3	37 530,5

Таблица 3 Поступления акцизов в федеральный бюджет, млн.руб.

 

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 4995,8 млрд.рублей, что на 23,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2010г. поступления в консолидированный бюджет составили 571,7 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 20,1%.

 

 

 

ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ  
В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
ПО ВИДАМ

млрд.рублей  

 

	Январь-август  2010г.			В % к   январю-августу 2009г.
	консолиди-	в том числе		консолиди-	в том числе
	рованный бюджет	феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации	рованный бюджет	феде-  ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	4995,8	2018,1	2977,6	123,3	128,3	120,1
из них:     налог на прибыль организаций	1208,0	159,2	1048,8	144,9	118,7	150,0
налог на доходы физических лиц	1103,6	-	1103,6	104,8	-	104,8
налог на добавленную стоимость        на товары (работы, услуги), реализуемые        на территории Российской Федерации,       ввозимые из Республики Беларусь и        Республики Казахстан	866,3	866,3	-	109,3	109,3	-
из него налог на добавленную           стоимость на товары (работы, услуги),           реализуемые на территории           Российской Федерации	837,7	837,7	-	108,3	108,3	-
акцизы по подакцизным  товарам        (продукции), производимым на        территории Российской Федерации	289,3	73,1	216,2	136,2	140,6	134,7
налоги на имущество	454,1	-	454,1	111,2	-	111,2
налоги, сборы и регулярные платежи        за пользование природными ресурсами	930,9	911,0	19,8	147,7	в 1,6р.	45,4
из них налог на добычу           полезных ископаемых	907,2	889,1	18,1	147,8	в 1,6р.	42,7
поступления в счет погашения        задолженности по перерасчетам по        отмененным налогам, сборам и иным        обязательным платежам	1,1	0,1	1,0	67,2	8,0	120,1

 

 Таб.4 Поступление налогов  и сборов в бюджет РФ

 

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,2%, налога на доходы физических лиц - 22,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 16,8%.

 

 

 

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд.рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).

Поступление налога на прибыль  организаций в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-августе 2010г. составило 1208,0 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 44,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2010г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,7 процентного пункта и составила 95,8%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, снизилась на 1,8 процентного пункта и составила 3,1%. В августе 2010г. поступление налога на прибыль организаций составило 116,2 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 25,8%. 

 

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 289,3 млрд.рублей, что на 36,2% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (85,6%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В августе 2010г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации на сумму 39,1 млрд. рублей, что на 2,9% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.

 

 

ПОСТУПЛЕНИЕ АКЦИЗОВ  ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ (ПРОДУКЦИИ),  
ПРОИЗВОДИМЫМ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

 

	Январь-август   2010г.				Справочно   январь-август 2009г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет		в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюд-жеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	феде-  ральный бюджет	консолидированные бюд-жеты субъектов Российской Федерации
Всего	289,3	100	73,1	216,2	212,5	100	52,0	160,5
из них на:     спирт этиловый из всех        видов сырья (в том числе        этиловый спирт-сырец        из всех видов сырья)	3,2	1,1	1,7	1,5	2,9	1,3	1,5	1,4
табачную продукцию	68,5	23,7	68,5	-	50,2	23,6	50,2	-
автомобильный бензин	83,0	28,7	-	83,0	71,2	33,5	-	71,2
легковые автомобили        и мотоциклы	2,9	1,0	2,9	-	1,3	0,6	1,3	-
дизельное топливо	23,5	8,1	-	23,5	20,6	9,7	-	20,6
моторное масло для  дизельных        и (или) карбюраторных        (инжекторных) двигателей	1,0	0,4	-	1,0	0,8	0,4	-	0,8
вина	3,5	1,2	-	3,5	2,8	1,3	-	2,8
пиво	54,1	18,7	-	54,1	20,1	9,5	-	20,1
алкогольную продукцию        с объемной долей этилового        спирта свыше 25%        (за исключением вин)	42,0	14,5	-	42,0	38,5	18,1	-	38,5
алкогольную продукцию        с объемной долей этилового        спирта свыше 9% до 25%        включительно       (за исключением вин)	0,9	0,3	-	0,9	0,8	0,4	-	0,8
алкогольную продукцию        с объемной долей этилового        спирта до 9% включительно        (за исключением вин)	2,0	0,7	-	2,0	1,9	0,9	-	1,9