Еще один широко применяемый способ –  аренда персонала. Аутсорсинг подразумевает набор налогоплательщиком квалифицированного персонала, который ранее никогда не состоял с ним в трудовых отношениях, для решения конкретной задачи.

     Здесь все ясно: потребность во временном  персонале может возникнуть у  заказчика, например, при выполнении каких-либо краткосрочных или среднесрочных  проектов. Так, организации может  понадобиться высококвалифицированный  специалист, которого сложно найти  на рынке труда, да еще и на временную  работу на небольшой срок (например, переводчик с русского языка на хинди).

     Аутстаффинг же предполагает последовательность действий налогоплательщика, направленных на вывод его работников за штат посредством увольнения и последующее принятие их вновь на работу на иных правовых началах (к примеру, на основе того же договора лизинга персонала).

     К аутстаффингу обычно прибегают в том случае, когда у организации отпадает постоянная потребность в имеющемся штатном специалисте. Поэтому чтобы не платить ему заработную плату за время «простоя», можно организовать отношения с ним вне рамок трудового договора. Например, из организации осенью увольняется несколько юристов. Весной, перед началом налоговой проверки организация приобретает услуги третьих лиц по подбору необходимого персонала, и по договору аутстаффинга снова привлекается группа юристов на определенный срок.

     Очевидно, что лизинг персонала очень часто  является действенной альтернативой  трудовым отношениям [7].

     Налогообложение аутсорсинга и аутстаффинга

     Весьма  привлекателен этот договор и  с точки зрения налогообложения.

     Во-первых, за предоставленные работниками  услуги им самим заказчик ничего не платит – в его обязанности  входит только выплата вознаграждения исполнителю. Данная сумма состоит  из двух частей: возмещение затрат исполнителя  по оплате труда, а также вознаграждение исполнителя.

     Во-вторых, поскольку именно исполнитель, как  непосредственный работодатель, осуществляет оплату труда физических лиц, именно на него ложится обязанность перечисления НДФЛ и страховых взносов. А значит заказчик, фактически осуществляющий эксплуатацию персонала, избавляется  от обязанности исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов.

     Ну  и, в-третьих, расходы на оплату услуг  по договору лизинга персонала заказчик сможет учесть при формировании базы по налогу на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     Подметив  выгодные особенности этого договора, недобросовестные налогоплательщики  давно изыскали для себя способ уклонения  от уплаты НДФЛ и страховых взносов.

     Налоговая оптимизация на базе лизинга (аренды) персонала

     Суть  самой распространенной и самой  опасной схемы состоит в том, что в договор лизинга персонала  в качестве исполнителя вовлекается  некая организация, которая освобождена  от обязанности уплачивать страховые взносы. Это может быть либо льготируемая организация (например, общественная организация инвалидов) или организация, применяющая специальный налоговый режим (к примеру, упрощенную систему налогообложения). Отметим, что с 2011 года льготников не будет. Тем не менее, возможно, ставки для таких организаций будут по прежнему снижены.

     Механизм  действует так. Сначала физические лица, работающие в некой организации  по трудовым договорам, увольняются  из нее и принимаются в штат льготируемой организации. Затем между данными двумя юридическими лицами заключается договор лизинга персонала.

     Между тем трудовой коллектив даже не отстраняется от трудовой деятельности, и продолжает исполнять свои прежние обязанности  на старом месте. Но только теперь уже  не в качестве штатных работников, как раньше, а в качестве временно предоставленного по гражданско-правовому  договору персонала.

     Благодаря тому, что лизингодатель (исполнитель  по договору аренды персонала), как  непосредственный работодатель физических лиц, освобожден от обязанности по уплате страховых взносов, данный налог  в бюджет ими в принципе не уплачивается. Исключением является лишь Пенсионный Фонд. Но экономия все равно неплохая: отчисления в ПФР составят всего-навсего 14 % от выплаченных работникам доходов (вместо 26 % страховых взносов).

     Отличить  действия добросовестных налогоплательщиков от строящих «схемы» не составляет особого труда для налоговых  органов, уже хорошо знакомых со схемами  по аренде персонала.

     К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

     Для применения таких моделей в настоящее  время установлен «зеленый свет», сигнализирующий  об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров  сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и  т.п.).

     С доходов, выплачиваемых исполнителям по гражданско-правовым договорам (ГПД), организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). При этом так же, как и в  случае с зарплатой, налоговая база (то есть сумма выплачиваемого дохода) может уменьшаться на налоговые  вычеты. Но, в отличие от вычетов, применяемых при удержании налога с заработной платы, при выплатах по ГПД вычеты установлены не в  фиксированной сумме, а приравнены к документально подтвержденным расходам исполнителя, связанным с  исполнением поручения (п. 2 ст. 221 НК РФ). Поэтому к вычетам по гражданско-правовым договорам можно отнести как  расходы на проезд к месту выполнения работы и обратно, так и затраты  на приобретение необходимых материалов, приспособлений, инструментов и т.п.

     Основанием  для предоставления данного вычета служит, во-первых, заявление самого исполнителя и, во-вторых, документы, обосновывающие его расходы (ст. 221 НК РФ). Заявление подается в бухгалтерию  организации, выплачивающей доход. [13]

     Аренда  имущества

     Суть  данной схемы заключается в том, что организация заключает с сотрудником договор аренды имущества, принадлежащего сотруднику, например автомобиля. Вместо части заработной платы сотруднику начисляются арендные платежи за пользование его имуществом. Такие платежи учитываются в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Сотрудник – арендодатель платит только НДФЛ (13%) [18].

     Риск  данной схемы заключается в том, что плата за аренду автомобиля не должна сильно отличаться от рыночной, иначе у налогового органа возникнут  сомнения в правомерности отнесения  арендной платы в полном объеме на расходы. Также должно существовать экономическое обоснование расходов по аренде.

     Выплата вознаграждения сотрудникам за счет чистой прибыли

     Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании  личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция  изложена, в частности, в письме Минфина  РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [13].

     То  есть, в случае применения схемы  возмещения расходов при использовании  личного имущества работодатель заключает со своими работниками фиктивные соглашения об использовании их личного имущества в служебных целях. В рамках этого соглашения выплачивается компенсация, на самом деле являющаяся частью заработной платы.

     Компенсация за использование личного имущества  не подлежит обложению НДФЛ и может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организации.

     Однако компенсация за реально используемое имущество всегда является объектом пристального внимания налоговиков, поскольку требует достаточно подробного документального подтверждения. Кроме того, важно подтвердить фактическое осуществление компенсируемых расходов (товарными чеками, чеками ККТ и другими документами) и производственный характер использования имущества.

     Материальная  помощь работникам.

     Так, материальная помощь в пределах 4000 рублей в год не облагается НДФЛ по пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса [7].

     В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод  законной оптимизации налоговой  нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

     Реальное  налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс  анализа финансово-хозяйственной  деятельности организации и действующего налогового законодательства, который  имеет мало общего с «налоговыми схемами».

     В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ  от схем, так как их применение может  обойтись организации и руководству  дороже. В этом случае налоговое  планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

     В условиях постоянно меняющегося  законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы  своевременно внести изменения в  правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот  или, наоборот, отказ от них.

     Заключение

     Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

     Из  финансового анализа действующих  льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом  интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности  налогообложения доходов для  низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим  обоснованиям классиков экономической  мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

     Однако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный  минимум, ставка налога становится плоской, теряя свою относительную прогрессивность.

     Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу  на либерализацию рынка и экономики  страны в целом.

     Но  в то же время, очевидно, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ повлечет неизбежное следствие -  повышение налогового бремени. Именно поэтому любые попытки введения прогрессивной шкалы НДФЛ натолкнутся на яростную волну противодействия. Как только предприниматель поймет, что нагрузка становится слишком тяжелой для бизнеса, он начнет находить и обязательно найдет те или иные способы минимизации.

       В налогообложении хорошо известна  такая закономерность: уклонение  от уплаты налогов заканчивается  тогда, когда расходы на эти  мероприятия и, соответственно, риски от применения схем экономии становятся неоправданными. Иными словами налогоплательщик отказывается от «налоговой оптимизации» тогда, когда «дешевле заплатить». Именно поэтому до 2001 года, когда максимальная ставка подоходного налога составляла 30 % от дохода, затраты на организацию ухода от него были экономически оправданы. При ставке же в 13 % в этом нет никакого смысла: лучше честно заплатить налог, избежав риски, которые объективно в той или иной степени присутствуют при любой оптимизации налогов.

     Наконец, увеличение ставок просто-напросто поставит крест на титанической борьбе налоговых и правоохранительных органов с выплатой заработной платы «в конвертах».

     Здесь необходимо учитывать и политико-психологический аспект. Ведь возникает вопрос: если мы боремся с бедностью, почему не дать людям возможность зарабатывать? С 2001 года в России, в том числе и благодаря низкой ставке НДФЛ, начал формироваться цивилизованный рынок труда, когда высокая, да ещё и «белая» зарплата, даже несмотря на бушующий кризис, становится весомым аргументом при диалоге работодателя и работника. Потому что это будущая пенсия, возможность получать банковские кредиты и так далее.