Есть  также страны, в которых данный вид налога отсутствует. Это такие, как: Андора, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские и Виргинские острова,  Каймановы Острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, саудовская Аравия, сомали, ОАЭ, Уругвай, Вануату.

     1.2 Экономическое содержание  НДФЛ

     Сущность  подоходного налога в России, как  и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно  развитых странах. Его место в  налоговой системе обусловлено  общими принципами построения взимания.

     Первым  из основных принципов подоходного  налогообложения является равенство  перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности –  равное налоговое бремя всех граждан  и прямое обложение доходов.

     Вторым  принципом является то, что подоходный налог – это личный налог физического  лица – объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

     Третий  принцип заключается в том, что  основной способ взимания подоходного  налога – у источника выплаты  дохода – является достаточно простым  и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

     Четвертый принцип – налогом облагается фактически полученный доход в любой  форме: национальной и иностранной  валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды [11].

     В современных условиях налог на доходы физических лиц в РФ является одним  из основных бюджетообразующих налогов.

     Он  является главным из налогов с  населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в  экономической политике обуславливается  тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек – почти всего  трудоспособного населения России.

     1.3 Характеристика основных  элементов НДФЛ

• Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ):

     1. Налогоплательщиками налога на  доходы физических лиц (далее  в настоящей главе - налогоплательщики)  признаются физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации, а также физические  лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не  являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

     2. Налоговыми резидентами признаются  физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не  менее 183 календарных дней в  течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

     3. Независимо от фактического времени  нахождения в Российской Федерации  налоговыми резидентами Российской  Федерации признаются российские  военнослужащие, проходящие службу  за границей, а также сотрудники  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, командированные на работу за  пределы Российской Федерации.

• Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ).

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

     2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

• Налоговая база (ст. 210 НК РФ).

     1. При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

     2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

     3. Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

     Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей  главой.

     4. Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса,  не применяются.

     5. Доходы (расходы, принимаемые к  вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика,  выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка  Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  доходов (на дату фактического  осуществления расходов) [9].

• Налоговый период (ст. 216 НК РФ).

     Налоговым периодом признается календарный год.

• Налоговые ставки.

     Ставки  по НДФЛ представлены в таблице. 
 
 
 
 

     Таблица 1 – Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 324 НК РФ).

     

     1.3 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

     Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в  банке.

     Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей [11].
• Особенности исчисления налога налоговыми агентами (cт. 226 НК РФ)

     Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, - обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

     Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

     Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка 13%.

     Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, исчисляется  налоговым агентом отдельно.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

     Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

     При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение  одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту  своего учета.

• Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. (cтатья 227 НК РФ)

     Исчисление  и уплату налога производят следующие  налогоплательщики:

        1. физические лица, зарегистрированные  и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

        2. нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных  от такой деятельности.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется  с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода, а также сумм авансовых  платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     Убытки  прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета налоговую  декларацию.

• Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (cт. 228 НК РФ)

     Исчисление  и уплату налога производят следующие  категории налогоплательщиков:

        1. Физические лица - исходя из  сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам аренды любого имущества

        2. Физические лица - исходя из  сумм, полученных от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на  праве собственности