Социальные  налоговые вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

      Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. 

     Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (статья 220 НК РФ)

     Налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных налоговых вычетов:

     Таблица 4 – Имущественные налоговые вычеты.

 
 

     Профессиональные  налоговые вычеты по НДФЛ (статья 221 НК РФ)

     Право на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют следующие категории  налогоплательщиков: 

     Таблица 5 – Профессиональные налоговые  вычеты.

       

     Налоговые вычеты по НДФЛ при  переносе на будущие  периоды убытков  от операций с ценными  бумагами и операций с финансовыми  инструментами срочных  сделок (статья 220.1 НК РФ) (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

     Налогоплательщик  имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

     Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды  убытков предоставляются:

- в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;

- в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

     Размер  налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение  налоговой базы).

     Размер  налоговых вычетов, исчисленный  в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой  базы, определенную по соответствующим  операциям в этом налоговом периоде.

     Налоговый вычет предоставляется на основании  письменного заявления налогоплательщика  при представлении им налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

     3.2. Пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

     Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

     На  сегодняшний день имеется несколько  наиболее распространенных схем оптимизации  налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к  подобному налоговому планированию и разную степень минимизации  налогового бремени. Схемы оптимизации  позволяют экономить налоги с  разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты  и отсутствием дополнительных расходов.

     Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно  подразделить на три группы.

     К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

     Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы.

     Данная  схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается. Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ.

     При применении данной схемы вовремя  выплачивается только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная  заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

     Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает  доход сотрудника. Поэтому для  сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы  необходимо подсчитать, какую часть  заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между  этими выплатами организация  может устанавливать по своему усмотрению [7].

     Работодатель формально заключает со своими работниками ученические договоры на переобучение и под видом стипендии регулярно выплачивает им часть заработной платы.

     Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, не облагается НДФЛ. Таким образом, работодатель экономит на налогообложении части зарплаты. При этом сумму стипендии работодатель может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль так же, как заработную плату.

     Выездная  налоговая проверка в большинстве  случаев позволяет выявить формальный характер ученических договоров, учитывая следующее:

• размер стипендии по ученическому договору больше заработной платы работника;
• длительный срок ученического договора;
• отсутствие в организации программы обучения и методик обучения;
• большое количество ученических договоров;
• все ученические договоры в организации заключаются на условиях без отрыва от работы;
• в период действия ученического договора работники привлекаются к сверхурочным работам, направляются в служебные командировки, не связанные с ученичеством, и т.д.

     Если  налоговый орган сможет доказать, что в реальности обучение не имело  места, то работодателю будут начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства. Работникам же придется заплатить НДФЛ [13].

     Применение  налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически  неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при  проведении налоговых проверок.

     Ко  второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

     Примером  является дивидендная схема, по которой работники вводятся в состав акционеров (участников) организации-работодателя либо создается новое юридическое лицо, учредителями которого являются работники. Прибыль, получаемая организацией, регулярно распределяется между "работниками-акционерами" в виде дивидендов, заработная же плата их весьма невелика.

     Получая основной доход от работы в компании не через заработную плату, а через  выплату дивидендов, работники экономят на НДФЛ, поскольку в этом случае вместо налога в размере 13% они платят всего 9%. [18]

     Большие дивиденды и маленькие зарплаты работников несомненно вызовут подозрения у налоговой инспекции. Организацию обвинят в получении необоснованной налоговой выгоды в результате применения пониженной ставки по НДФЛ.

     Доказать  применение схемы в данном случае значительно сложнее, особенно если уровень зарплаты по трудовым договорам  соответствует применяемому в отрасли и выплата дивидендов оформлена в соответствии с законодательством. Явных противоречий законодательству здесь нет, поэтому суды чаще принимают сторону налогоплательщика.

     При всем при этом, однако, следует помнить, что включение работника в состав участников организации предоставляет ему определенные права по управлению, которых он не лишится даже при увольнении.