При выдаче займа бухгалтером была сделана  проводка:

     Дт 73-1 Кт 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

     Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий  расчет.

     По  договору займа сотрудник должен заплатить:

     1000000 рублей х 8,5% х 30: 365 месяцев = 6986 рубля;

     В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 13% годовых ( Указание Банка России от 28.11.2008 № 2135-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"). Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

     1000000 рублей х 13% х 3/4 х 30: 365 месяцев = 8013,7 рублей;

     Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в  размере:

     8013,7 рублей — 6986 рубля = 1027,7 рублей;

     С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

     1027,7 рублей х 35% = 359,7 рублей;

     Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009 года. При этом бухгалтер ОАО «Вимм-Билль-Данн» сделал проводки:

     Дт 73-1 Кт 91-1 – 6986 рубля – начислены проценты за пользование займом;

     Дт 50 Кт 73-1 - 1006986 рубля (1000000 + 6986) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

     Дт 70 Кт 68 субсчет 1 - «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 359,7 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

     Также был выдан беспроцентный заем Челюку И.Н. в размере 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2009 года, а возвращены 17 мая.

     Так как сотрудник не платил по займу  проценты, то бухгалтер удерживал  НДФЛ из его дохода в конце каждого  месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и  НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (13%) (Указание Банка России от 28.11.2008 № 2135-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").

     В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

     Материальная  выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

     500 000 рублей х 13% х 3/4 х 13 дн : 365 дн.. = 1736,3 рублей.

     С этой суммы был удержан НДФЛ в  размере:

     1736,3 рублей х 35% = 607,7 рублей

     Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

     Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 607,7 рублей – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

     В мае бухгалтер ОАО «Вимм – Билль – Данн» сделал следующие расчеты.

     Материальная  выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

     500 000 рублей х 13% х 3/4 х 17 дн: 365 дн.. = 2270,54рубля.

     С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

     2270,54 рубля х 35% = 794,7 рубля.

     Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

     Дт 70 Кр 68 субсчет 1- «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 794,7 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника. 

     3) Технолог  ОАО «Вимм – Билль – Данн» Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2008 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 37 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 25 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ОАО «Вимм – Билль – Данн» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 1000 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 5684,95 руб. (т.е. 1136,99*5, т.к. среднедневной заработок сотрудника оказался меньше этой суммы). В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 6 500 рублей.

     Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2008 год приведена в Приложении 9.

     Исчисление  налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой  карточки в поле "Январь" бухгалтер ОАО «Вимм – Билль – Данн» поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 12500 рублей.

     Согласно  пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

     Ставка  рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической  выдачи займа составила 10,5%. (Указание Банка России от 28.04.2008 № 1997-У "О размере ставки рефинансирования Банка России") Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ОАО «Вимм – Билль – Данн» по формуле:

     Мв = (50 000 руб. х 10,5% х 3/4 х 31 день / 365 дней = 334,4 руб.

     НДФЛ  с полученной материальной выгоды составил 117 рублей:

     334,4 руб. х 35% = 117 руб.

     В Приложении 10 приведена заполненная форма 2-НДФЛ за 2008 год на основе выше приведенных данных на технолога Бутко И.В. 

     4) Пипенко И.С., менеджер ОАО «Вимм – Билль – Данн» является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2009 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ОАО «Вимм – Билль – Данн».

     Согласно  ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных  нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных  учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и  дополнительного образования на условиях и в порядке, которые  определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

     Перечисление  денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском  учете ОАО «Вимм – Билль – Данн по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

     Одновременно  возникшая в учете дебиторская  задолженность была отнесена на расчеты  с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью  по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в  корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты с физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).

     ОАО «Вимм – Билль – Данн» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.

     При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

     Удержание начисленной суммы НДФЛ ОАО «Вимм – Билль – Данн» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

     Начисление  и уплата НДФЛ в бухгалтерском  учете было отражено следующим образом.

     Начисление  НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции  с кредитом счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам в рублях». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.

     2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

     Обобщение информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемых ОАО «Вимм – Билль – Данн» и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

     Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму НДФЛ и т.д.).

     По  дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам  налогов.

     Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотном  балансе, куда записываются остатки  и обороты из оборотной ведомости  по аналитическим счетам. Итоги оборотной  ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно  должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

     При составлении баланса дебетовый  остаток по счету 68 отражается в  его активе, а кредитовый — в  пассиве.

     Кредитовый  оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету  по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.

     Кредитовое  сальдо на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ОАО «Вимм – Билль – Данн» открыт субсчет 68-1«Расчеты по налогам и сборам в рублях». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации  отражается бухгалтерской проводкой  Дебет счета 20 – Кредит счета 70.

     Удержанная  сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68 - 1 «Расчеты по налогам и сборам в рублях» и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

     2.3. Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности НДФЛ.

     В ОАО «Вимм – Билль – Данн» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

     Первичным документом налогового учета по НДФЛ является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"

     Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного  исчисления налога и представления  в налоговые органы сведений о  доходах такого лица.

     В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении  налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями  главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой  базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.