Налоговые правонарушения и ответсвенность за их совершение

     Гражданско-правовая ответственность характерна для  отношений юридически  равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный  орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан  возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властные отношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом. Меры гражданской ответственности  не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

     Меры  дисциплинарной ответственности применяются  при нарушении трудовой  и служебной  дисциплины. Они установлены Кодексом законов о труде, другими  актами. Если работник при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинил ущерб  предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

     Применение  мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано  с нарушением налогового законодательства, но не имеет непосредственной  целью  обеспечение его соблюдения.

     За  нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния применяются меры административной или уголовной ответственности.

     Административная  ответственность – разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно:

      - это мера государственного воздействия  (принуждения);

       - она наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

     - она применяется компетентными  органами;

     - она состоит в применении к  правонарушителю определенных санкций;

     - эти санкции строго определены законом. Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет и некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства – штраф). В-третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

     Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность  – это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.

     В соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ административная ответственность применяется в целях воспитания лица, совершившего правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами. Иначе говоря, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а призвана оказать определенное воздействие на правонарушителей и других лиц с целью их исправления или предупреждения новых правонарушений.

     Одним из главных элементов наступления  административной ответственности  является совершение определенным лицом  правонарушения.

     Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 КоАП РФ, которая определяет его как посягающее на государственный и общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

     На  основании этого можно выделить ряд характерных признаков административного  правонарушения.

     Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, т. е- административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных действий (сокрытие дохода), но в предусмотренных законом случаях и за отсутствие таковых (непредставление документов, необходимых для исчисления налогов).

     Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антиобщественно и антисоциально, т. е. направлено против интересов государства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отношениям.

     В-третьих, это противоправное действие, т. е. действие, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемые административными взысканиями.

     В-четвертых, это виновное действие (бездействие), т. е. совершенное под контролем собственной воли и сознания.

     И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.

     Таким образом, большинство налоговых  правонарушений – административные нарушения, так как соответствуют указанным выше признакам. Действительно, эти нарушения могут совершаться посредством определенных действий или бездействия, они всегда идут вразрез с интересами общества и государства, они противоправны и виновны, за многие из них предусмотрена административная ответственность. Исключения составляют только те правонарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

     Уголовная ответственность – самый строгий  вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Уголовный Кодекс РФ (далее –  УК РФ) содержит несколько составов преступлений, которые непосредственно связаны с ведением предпринимательской деятельности, и как следствие, затрагивают налоговые правоотношения. К преступлениям, совершаемым предпринимателями, хозяйствующими субъектами можно отнести следующие статьи:

     Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

     Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

     Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

     В соответствии с НК РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих  предполагать совершение нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы проверки в правоохранительные органы. Те, в свою очередь, полномочны при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки, по результатам которых составляется акт, а на его основании принимается одно из следующих решений:

     - в случае обнаружения налоговых  правонарушений, содержащего признаки  состава преступления – о возбуждении  уголовного дела.

     - в случае обнаружения налогового  правонарушения, не содержащего  признаков состава преступления – об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган.

     Таким образом, при выявлении в ходе выездной проверки фактов налоговых  правонарушений, в том числе, в  случаях, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения.

     Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах к числу обязательных признаков состава налогового правонарушения относит вину, которая может выражаться как в форме умысла, так и  в форме неосторожности (ст. 110 НК РФ). Аналогичным образом УК РФ (ст.5, ч.1 ст.14) предусматривает, что лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина; объективное же вменение (применительно к сфере налогообложения – уголовная ответственность за невнесение налога, явившееся результатом невиновного поведения) не допускается.

     Уголовная ответственность наступает в  случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере.

     В соответствии с законодательством  налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с  осуществлением им любых видов предпринимательской  деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и ст. 198 УК РФ.

     Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих  действительности сведений о размерах доходов и расходов. Преступление совершается умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законодательством. 

2.  Принципы  установления  и  применения  налоговых  санкций

     За  совершение налогового правонарушения к субъектам налоговых правонарушений (организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налоговым  агентам и сборщикам налогов), а также к банкам применяются налоговые санкции. Налоговая санкция, согласно  ст.114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая применяется в виде денежных взысканий (штрафов), в размерах, предусмотренных статьями гл. 16 НК РФ, устанавливающих виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

     При установлении и назначении мер юридической  ответственности за нарушения налогового законодательства необходимо соблюдать  определенные принципы. Конституционный  Суд Российской Федерации указал, что «в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права. …Устанавливая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, законодатель также должен исходить из того, что ограничение прав и свобод возможно, только если оно соразмерно целям, прямо указанным в Конституции Российской Федерации (ч.3 ст.55)».

     Можно выделить несколько конституционных  требований, которые должны соблюдаться  при установлении и применении мер  ответственности за нарушения налогового законодательства:

     а) требование дифференциации;

     Принцип справедливости предполагает дифференцированное установление санкций  с учетом характера  правонарушения, степени его общественной опасности.

     Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплатой или неполной, несвоевременной уплатой налога. Однако эти последствия могут быть вызваны разными причинами. Наиболее опасным является сокрытие объектов налогообложения, т.е. намеренное искажение данных учета и отчетности. Меньшую общественную опасность представляет занижение налоговой базы в результате различных ошибок ее исчисления. Хотя последствия обоих нарушений одинаковы – недоплата налога, но правовой принцип справедливой ответственности требует применения различных мер воздействия к нарушителям в зависимости от тяжести содеянного.

     Поэтому, например, сокрытие объектов налогообложения  преследуется не только в административном, но и в уголовном порядке. За занижение  налоговой базы, совершенное по неосторожности, предусмотрены только административные меры воздействия.

     Б)  требование соразмерности;

     Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, т.е. должно налагаться с учетом причиненного вреда. Необходимо учитывать, во-первых, характер вреда и, во-вторых, его размер.

     Мера  ответственности должна быть адекватна  правонарушению. Так, штраф за правонарушения, приводящие к недоимке, должен ставиться  в зависимость от самой недоимки, так как в ней выражен причиненный  бюджету вред.