Налоговые правонарушения

     СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение 

     Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.

     В соответствии со ст.75 (ч.3) Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.72 Конституции РФ (п."и") решение указанных задач относится к совместному ведению РФ и ее субъектов.

     В процессе взимания налогов возникают  налоговые отношения между государством в лице органов законодательной  власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых  отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.

     Контроль  за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст.30) налоговыми органами в РФ являются МНС России и его подразделения в РФ. В отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

     Налоговые органы вправе проводить налоговые  проверки с целью выявления налоговых правонарушений. После вынесения решения и привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ.

     В последнее время российские предприятия  стали более законопослушными, но, тем не менее, случаи налоговых правонарушений встречаются довольно часто, что показывает актуальность выбранной темы.

     Цель  курсовой работы – изучение налоговых  правонарушений.

     Задачи, поставленные в работе:

     - рассмотреть сущность налоговых  правонарушений и преступлений;

     - определить виды налоговых правонарушений;

     - показать применение  мер финансовой  ответственности за совершение  налоговых правонарушений;

     - разграничить понятия налоговой оптимизации и налоговых правонарушений. 
 

     1. Налоговые правонарушения и преступления по российскому законодательству

     1.1. Сущность налоговых  правонарушений 

     Налоговые преступления содержат признаки налоговых  правонарушений. Налоговое преступление не может существовать само по себе без налогового правонарушения. Точнее говоря, содержанием объективной стороны налогового преступления в части общественно опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение, которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении второго признака объективной стороны преступления - общественно опасного последствия, выражающегося в недополучении государством налога на сумму, превышающую одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. При квалификации налогового преступления правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения, соответственно правильно квалифицировать налоговое преступление возможно, только имея четкое представление о налоговых правонарушениях.

     Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет) в случае, если в их деяниях не содержится признаков уголовных преступлений; при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организаций от административной, уголовной и иной ответственности, установленной законодательством, а также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени.

     НК  РФ определяет, что налогоплательщики  могут привлекаться к налоговой  ответственности только в соответствии с Кодексом, а также то, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

     При отсутствии события налогового правонарушения или вины лица в его совершении, а также в случае, если лицо не достигло 16-летнего возраста или по истечении срока давности, налоговая ответственность наступать не может.

     Виновным  в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

     Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

     Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     Вина  организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости  от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного  налогового правонарушения.

     Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

     - совершение налогового правонарушения  вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

     - совершение налогового правонарушения  налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

     - выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

     - совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

     - совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

     - иные обстоятельства, которые судом  могут быть признаны смягчающими  ответственность.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

     Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

     Налоговая санкция является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения, устанавливается и применяется  в виде денежных взысканий (штрафов), которые взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

     Следует отметить, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

     При отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. 

     1.2. Виды налоговых  правонарушений 

     Виды  налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены гл.16 НК РФ. НК РФ предусматривает следующие составы налоговых правонарушений (ст.ст.116 - 135.1):

     ст.116 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе";

     ст.117 "Уклонение от постановки на учет в налоговом органе";

     ст.118 "Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке";

     ст.119 "Непредставление налоговой декларации";

     ст.120 "Грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения";

     ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога";

     ст.123 "Невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов";

     ст.124 "Незаконное воспрепятствование доступу  должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение";

     ст.125 "Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест";

     ст.126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля";

     ст.128 "Ответственность свидетеля";

     ст.129.1 "Неправомерное несообщение сведений налоговому органу".

     Кроме того, виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение содержатся в гл.18 НК РФ, которая включает следующие составы правонарушений:

     ст.132 "Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику";

     ст.133 "Нарушение срока исполнения поручения  о перечислении налога или сбора";

     ст.134 "Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента";

     ст.135 "Неисполнение банком решения о  взыскании налога и сбора, а также  пени";

     ст.135.1 "Непредставление налоговым органам  сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка".

     Вопрос  о соотношении налоговых правонарушений и преступлений является весьма актуальным и широко освещается в специальной  литературе. Некоторые авторы считают, что независимо от размера сокрытых налогов в случае совершения ошибок или отсутствия умысла на уклонение от уплаты налогов налогоплательщиков можно привлекать только к налоговой ответственности. С нашей точки зрения, одним из основных критериев разграничения налоговой и уголовной ответственности является именно размер сокрытых налогов: менее установленных в УК РФ пределов - состав налогового правонарушения, более - надо выяснять наличие умысла и иных условий, необходимых для привлечения к уголовной ответственности. В любом случае сложно выработать универсальный критерий для разграничения налоговой и уголовной ответственности. Есть некие общие принципы, а решение в отношении конкретного случая и налогоплательщика должно приниматься строго индивидуально с учетом всех обстоятельств дела, смягчающих и отягчающих вину.