Налоговые правонарушения

     В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях к должностным лицам налогоплательщиков могут быть применены административные санкции за налоговые нарушения в виде наложения административных штрафов. Административные штрафы налагаются в соответствии со ст.ст.15.3 - 15.9,  19.6, 19.7 и ч.1 ст.ст.19.4 и 19.5 Административного кодекса и устанавливаются в кратности к минимальному размеру оплаты труда. Протокол об административных нарушениях составляется должностными лицами налоговых органов.

     В случае если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Налоговая экономия  и налоговые правонарушения 

     "Минимизация  налогов", "оптимизация налогообложения", "налоговое планирование", "низконалоговые и безналоговые схемы", "0% налогообложения", "налоговая экономия", "нулевое налогообложение", "100% свобода от налогов", "налоговое убежище" - какие только определения и рекламные названия не используются для привлечения клиентов в ЗАТО (закрытые административно-территориальные образования) и оффшоры.

     Многие  налогоплательщики используют возможности  международного налогового планирования для осуществления мероприятий  налоговой экономии.

     Международное налоговое планирование заключается  в создании схем и инструментов налогового планирования с целью снижения налоговых  потерь при проведении международных  инвестиционных и финансовых операций. Механизм международного налогового планирования состоит в создании офшорных убежищ капитала, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных (внутренних) цен во внутрифирменных поставках и связях. Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь.

     Офшорные  компании отличаются следующими основными  признаками:

     1) офшорная компания является нерезидентной  по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что центр ее контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции офшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована;

     2) офшорная компания освобождена  от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно, нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги "у источника" на вывоз дивидендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов;

     3) упрощена процедура регистрации  и управления компанией. Допускается использование "номинальных" владельцев и директоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление офшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании;

     4) для офшорных фирм в "налоговых оазисах" отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские проверки, за редким исключением, не требуются;

     5) владение офшорной фирмой может  осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения офшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой офшорная фирма зарегистрирована. Таким образом, офшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной офшорной юрисдикции. Она должна проводить все деловые операции за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как офшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они используются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях (Горбунов, 1999, с. 38).

     Развитию  офшорного бизнеса предприниматели  обязаны нескольким небольшим странам  и территориям, в основном из числа  стран-членов Британского Содружества  наций. Эти страны были неконкурентоспособны по сравнению с мировыми державами, поэтому основными их бюджетообразующими поступлениями стали доходы от предоставления налоговых льгот иностранным компаниям, которые, пользуясь указанными льготами, обязуются не вести коммерческой деятельности на территории офшорных зон, а также не пользоваться местным сырьем и ресурсами.

     Офшорный  бизнес существует, в основном, вследствие наличия во многих странах высоких  налогов и валютного контроля. Офшор - единственный способ избежать высоких налогов и жесткого валютного  контроля, офшор - это любое место, где не существует валютных ограничений (таких как принудительная продажа валютной выручки или фиксация суммы наличной валюты, которую можно взять с собой в заграничную поездку).

     Согласно  мнению специалистов, "даже если гражданин  или компания не ведут внешнеэкономической  деятельности, одним из способов минимизации налогов может стать перевод доходов в страны с льготным режимом налогообложения, инвестиции личного либо корпоративного капитала в наиболее доходные и необлагаемые активы на международных рынках капитала.

     Популярность той или иной офшорной зоны зависит от простоты и дешевизны регистрации в ней компании.

     Например, на Багамских островах компания может  быть зарегистрирована на предъявителя. В то же время кипрские банки не открывают багамским компаниям  счета, а багамские компании не могут быть учредителями кипрских фирм.

     Основное  преимущество регистрации фирмы  за рубежом заключается в том, что у предпринимателя появляется собственное, полностью подконтрольное ему иностранное предприятие. "Своя" компания за рубежом открывает большие возможности для проведения различных внешнеэкономических и в ряде случаев внутренних операций. Существенно, что с правовой точки зрения иностранная компания, контролируемая ее владельцем, является полноценным юридическим лицом, способным участвовать в любых коммерческих сделках. Взаимоотношения между зарубежной фирмой и ее владельцем (как и между другими принадлежащими ему компаниями) строятся на особых, заранее определенных условиях. Эти отношения являются по существу внутрифирменными и в международной практике определяются как трансфертные. Проведение международных трансфертных операций, а также использование офшорных и льготных компаний требует глубокой проработки организационных, юридических и валютно-финансовых аспектов.

     Следует отметить, что российский бюджет в результате использования налогоплательщиками схем оптимизации налогообложения или уклонения от уплаты налогов с использованием офшоров и ЗАТО недополучает огромные средства. Так, в ходе работы по проверке крупных нефтетрейдеров установлено, что они используют схему работы через организации, зарегистрированные в закрытых территориальных образованиях. Ведение финансово-хозяйственной деятельности через такие фирмы позволяет уменьшить налоговые платежи по НДС, по налогу на имущество, по акцизам.

     Как показывает практика, наиболее популярным способом ухода от налогообложения  является включение офшорной компании в цепь экспортно-импортных операций в качестве посредника для выведения  полученной прибыли из под налогообложения  в офшорную зону с целью сокрытия реального объема полученных доходов. К примеру, российская фирма А экспортирует товар иностранной фирме Б по цене 110 руб. за единицу товара, и прибыль, которую получает при этом компания А, составляет 10 руб. Соответственно налог на прибыль равен в данном случае 3,5 руб. Схема с использованием офшорной компании будет выглядеть следующим образом: руководство фирмы А создает офшорную компанию С и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 руб. за единицу товара, прибыль снижает до 1 руб., налог на прибыль - до 35 коп. Компания С, в свою очередь, продает товар фирме Б по прежней цене. Основная часть прибыли оседает при этом на счетах офшорной компании без налогообложения.

     Так, граждане Милованов и Сергеев  при участии представителя часового завода в Москве Алтуфьева совместно с представителями швейцарской фирмы "NI Inc." учредили фирму "ВТ Трейдинг" (ВВТ), зарегистрировав ее в офшорной зоне - княжестве Лихтенштейн. Указанные лица заключили с данной фирмой более 20 внешнеторговых контрактов, по которым часовой завод экспортировал в Гонконг часовые механизмы по заниженным ценам на сумму свыше 4,3 млн. долл. Фактическая же сумма реализации с учетом мировых цен (согласно расчету) составила свыше 6 млн. долл. Разница в размере свыше 1,7 млн. долл. была распределена между учредителями ВВТ, а часть прибыли в размере около 700 тыс. долл. (учитывая размер доли завода в капитале фирмы ВВТ - 51%) была сокрыта от налогообложения. Часть указанной валюты израсходована на личные цели руководителей и лечение их родственников в Швейцарии. Кроме этого, ВВТ не возвращено экспортной валютной выручки в размере 350 тыс. долл. Всего по результатам документальной проверки в совокупности с другими нарушениями доначислено в бюджет свыше 3,6 млн. руб.

     С помощью офшорных фирм занижаются также и таможенные пошлины. Так, схемой снижения таможенных пошлин при импорте товаров от офшорного предприятия является включение в цепь поставщиков второй офшорной фирмы, зарегистрированной в стране, с которой Россия имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Первая офшорная фирма закупает товар и отправляет его российской фирме - ее владелице по минимальной цене. При ввозе платятся минимальные таможенные пошлины. Российская фирма с минимальной наценкой поставляет товар второй офшорной компании, имеющей рублевый счет в России. Вторая офшорная компания в свою очередь реализует товар с максимальной наценкой. Доход освобождается от налога на основе соглашения и переводится на зарубежный счет.

     Одной из разновидностей вышеуказанного способа уклонения от уплаты налогов является схема, при которой российское предприятие участвует в операции в виде комиссионера, а офшорная фирма - в виде комитента, по поручению и на средства которого осуществляются сделки. Причем деятельность российской стороны в таких случаях носит, как правило, практически безвозмездный характер. Обязательное условие - наличие между Россией и страной регистрации договора об избежании двойного налогообложения, в противном случае схема перестает действовать. 

     Заключение 

       С момента своего возникновения государство  нуждается в ресурсах для защиты интересов общества, которая выражается в разработке и осуществлении  экономической, социальной, экологической, демографической и др. политики. Основным источником финансирования данных мероприятий являются налоги.

       Всеобщим  исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовый внутренний продукт, который  образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

       Налоговые отношения являются централизованными  финансовыми отношениями перераспределительного характера, возникающими в силу существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Эти доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства – бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений.

     Многочисленные  случаи налоговых правонарушений выражаются в недопоступлении в бюджет огромных средств, что влечет за собой нехватку денег для финансирования социальных программ.

     В курсовой работе рассмотрены вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями.

     В первой части работы рассматриваются  основные понятия налоговых правонарушений и преступлений.

     Вторая  часть содержит ответственность  за совершение налоговых правонарушений.

     В третьей части разграничиваются понятия налоговой оптимизации, налоговой экономии и налоговых правонарушений.

     Список литературы 

1. Налоговый кодекс. – М.: ООО «Витрэм», 2005
2. Бюджетная система России: учебник /под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юнити, 2005 г.
3. Гончаренко Л.И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблема выбора объекта обложения//Финансы, 2001, №6
4. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства// Финансы, 2001, №8
5. Иванова Н.Г. и др. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб: Питер, 2001
6. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 2003
7. Колчин С.П. Налогообложение. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002
8. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части первой / под ред. С.Д. Шаталова. – М.: ДиС, 2001
9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001
10. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского. – СПб.: ПИТЕР, 2003
11. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2004
12. Сидорова Н.И. Налоги: теория и практика // Финансы. – 2000. - №1. – с. 19.
13. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции. – М.: Налоговый вестник, 2002
14. http://www.rbc.ru (Росбизнесконсалтинг)
15. http://www.nalog.ru