Налоговые правонарушения и ответсвенность за их совершение

     Таким образом, штрафы за налоговые правонарушения, приводящие к невыполнению налогового обязательства, должны учитывать последствия неправомерных действий (бездействия) и устанавливаться с учетом размера образовавшейся недоимки.

     В) требование однократности;

     При установлении наказаний за нарушения налогового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности. Согласно этому принципу никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.

     Г) требование индивидуализации;

     Меры  ответственности должны применяться с учетом личности виновного, характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность.

     Д) требование обоснованности;

     Размеры санкций должны быть обоснованы с  позиции борьбы с данными правонарушениями. Они могут преследовать цели наказания виновного и общей превенции. Когда же применение санкций преследует какие-либо иные цели, то это нарушает требования  обоснованности.

     Доходы  от взысканий за налоговые правонарушения рассматриваются как весьма значительный источник пополнения бюджетов. Нормативными актами даже предусматриваются суммы поступлений от применения мер ответственности за налоговые правонарушения. Эти суммы закладываются как источник финансирования определенных расходов. По смыслу ст.57, 71, 72, 75 Конституции РФ основой бюджета выступают налоги и сборы.

     Придание  финансового, бюджетного значения штрафам  нарушает ч.2 ст.6 Конституции РФ, в  соответствии с которой граждане несут равные обязанности, предусмотренные  Конституцией РФ. Возложение дополнительных обременений с целью пополнения бюджета на отдельных налогоплательщиков нарушает принцип равенства обязанностей.

     Е) требование нерепрессивности

     В правовом государстве (в отличие  от тоталитарного) право есть не средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм координации различных общественных интересов.

     При защите одного общественного блага (в данном случае – интересов государственного бюджета) неизбежно причинение ущерба другому (праву собственности и свободе предпринимательской деятельности, входящим в число основных прав человека). Однако в силу принципа справедливости такой ущерб должен быть соразмерным защищаемому благу. Недоплата налога, безусловно, должна повлечь применение к нарушителю мер ответственности. Но эти меры не должны быть репрессивными.

     Нерепрессивное  применение санкций за налоговые  правонарушения означает, что при  наложении взысканий должно учитываться  материальное положение субъекта ответственности  и что последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход.

     Согласно  п.2 ст. 114 НК РФ, если при рассмотрении налоговым органом или судом  фактов, выявленных в ходе проверки налогоплательщика или налогового агента, будет установлено наличие  смягчающих обстоятельств, то размер штрафа подлежит уменьшению.

     Если  же установлены смягчающие вину обстоятельства, прямо указанные в ст.112 НК РФ, штраф в обязательном порядке  уменьшается в два раза.

     Законодателями  не установлен нижний предел снижения штрафов, а также не дано исчерпывающего перечня обстоятельств, влияющих на размер санкции. Поэтому при индивидуализации наказания должны быть учтены и другие факторы.

     Практике  по  делам  о  налоговых  правонарушениях  известны случаи, когда при недостатке денежных средств на счетах налогоплательщика налоговые органы в первоочередном порядке взыскивали начисленные штрафы. На суммы недоимки продолжали начислять пени. Это приводило к возрастанию задолженности.

     Налоговым  кодексом  пунктом 6  ст.114  НК РФ установлено, что в первоочередном порядке взыскиваются недоимки, затем пени и в последнюю очередь – штрафы.

     Если  при этом у лица имеются и другие задолженности, то очередность их взыскания  решается в порядке, установленном  гражданским законодательством  РФ.

     Конституционный Суд Российской Федерации Постановлением от 17 декабря  1996 г. N 20 «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» признал, что взыскание с налогоплательщиков сумм штрафов без их согласия не соответствует Конституции РФ.

     По  смыслу Постановления согласие на взимание штрафа может быть выражено как в  форме действия (уплата штрафа), так  и в форме бездействия (непринятие мер по обжалованию решения налогового органа).

     НК  РФ представляет дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Налоговые  санкции могут взыскиваться с  налогоплательщиков и налоговых  агентов только в судебном порядке. Непринятие мер по обжалованию решения  налогового органа не является основанием для взыскания санкций во внесудебном порядке.

     Решение о привлечении к ответственности  за нарушение налогового законодательства, вынесенное в течение срока давности привлечения к ответственности, может быть обращено к исполнению только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.

     Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков исключительно в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ) путем предъявления налоговым  органом иска о взыскании санкций. Подать такой иск налоговый орган должен до истечения шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта об этом.

     Исчисление  срока начинается не с момента  принятия решения, а с момента  составления акта проверки. Это правило  стимулирует налоговые органы не затягивать принятие решения по фактам, отраженным в акте проверки.

     Указанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в  удовлетворении требований налогового органа (п.20 Постановления ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

     В части 2 статьи 115 НК РФ установлено  особое правило определения начала течения срока взыскания санкций  при отказе в возбуждении уголовного дела. Срок исчисляется со дня получения налоговым органом соответствующего постановления.

     Применяя  это правило, необходимо учитывать  следующее.

     Нельзя  исключать ситуации, когда уголовное  дело возбуждается уже после истечения  шестимесячного срока взыскания санкций. Прекращение такого дела не означает, что срок взыскания санкций начинают исчислять заново. В данном случае пропущенный однажды срок уже лишил налоговый орган права взыскать санкции.

     По  смыслу  статьи   115 речь идет о случаях, когда уголовное дело возбуждено до вынесения решения налоговым органом либо же после вынесения решения, но до истечения срока давности взыскания санкций. В этих случаях налоговый орган в силу п.3 ст.108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции.

     Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствующие взысканию, отпадают и  должно быть продолжено исчисление прерванного  срока. Однако законодатель предусмотрел не продолжение исчисления срока, а  отсчет срока заново.

     Такой выбор неудачен. Поскольку уголовное дело по одним и тем же фактам может возбуждаться многократно, то и исчисление срока давности взыскания санкций может начинаться заново не один раз. В результате по прошествии времени значение наложенного взыскания может существенно измениться.

     Нарушитель  налогового законодательства освобождается  от ответственности, если к моменту  вынесения решения по выявленным фактам истек срок давности привлечения  к ответственности. Установление срока  давности преследует цель исключить  применение наказаний за деяния, утратившие актуальность за давностью лет.

     Для применения института давности необходимо установить не только срок давности, но также определить:

• с какого момента начинается отсчет срока давности;
• какие обстоятельства прекращают течение срока давности;
• какие периоды не учитываются при исчислении срока давности.

     Кодекс  об административных правонарушениях  Российской Федерации указывает  три момента для определения  даты начала срока давности: день совершения правонарушения, день обнаружения правонарушения и день вынесения постановления о прекращении уголовного дела (ст.38). В НК РФ, по сути, принято одно решение: начало течения срока давности зависит от момента совершения правонарушения. В том случае, когда этот момент можно конкретно определить, начало течения срока – это дата нарушения. Если же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым периодом, то срок давности исчисляется со дня, следующего после окончания соответствующего налогового периода.

     Материальные  составы налоговых правонарушений предусматривают наличие недоимки в качестве обязательного признака правонарушения. Недоимка может быть выявлена только по окончании налогового периода. Поэтому до истечения такого периода нельзя сделать вывод о правонарушении. Именно поэтому в статье  113  НК РФ указано, что исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, указанных в ст.120 и 122 НК РФ. Составы этих правонарушений предусматривают учет налогового периода.

     Срок  давности исчисляется в соответствии с общими правилами исчисления сроков (см. ст.6.1 НК РФ).

     НК  РФ не предусматривает никаких оснований для прерывания течения срока давности, в том числе и возбуждение уголовного дела.

     Согласно  п.3 ст.108 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления в соответствии с уголовным законодательством РФ. Следовательно, при возбуждении уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогового законодательства нет законных оснований для привлечения лица к ответственности, установленной НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет прекращено, то на течение срока давности для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение это не окажет никакого влияния.

     Это правило имеет целью пресечь  практику необоснованного привлечения  граждан к уголовной ответственности  за налоговые правонарушения. Уголовное  преследование в налоговой сфере  должно применяться лишь в крайних случаях и при наличии убедительных оснований.

     Если  же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на неплательщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привести к тому, что при затянутых сроках следствия  лицо вообще избежит какой-либо ответственности из-за истечения срока давности.

 

3. Ответственность налогоплательщиков

 

     1. Ответственность за нарушение  сроков постановки на учет  в налоговом органе.

     А) Налоговый Кодекс  РФ  в статье 116  предусматривает ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе. Названное правонарушение  представляет собой виновное (умышленное) бездействие налогоплательщика-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя)  и  влечет  взыскание  штрафа:

• в  размере  пяти  тысяч  рублей, при  нарушении  срока  подачи  заявления  о  постановке  на  учет   до 90  дней;
• в   размере  десяти  тысяч  рублей, за  неподачу  заявления  о  постановке  на  учет  в  налоговом  органе  на  срок  более  90  дней.

     Объектом  данного правонарушения являются правоотношения, регулируемые статьей  83 Налогового Кодекса РФ, в соответствии, с  которой устанавливаются сроки  подачи  заявления на учет в налоговом  органе в качестве налогоплательщика.

     Так, в частности, заявление о постановке на учет организации или индивидуального  предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения  или по месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации, а  при осуществлении деятельности в Российской Федерации через филиал или представительство – в течение 10 дней после создания филиала или представительства;

     заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных  средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение  30 дней со дня его регистрации;

     заявление о постановке на учет частных  нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по  месту их жительства в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.