Налоговые правонарушения и ответсвенность за их совершение

     Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  признается  совершенным  в  крупном  размере, если  сумма  неуплаченного  долга  превышает  двести  минимальных  размеров  оплаты  труда, а  в  особо  крупном  размере – пятьсот  МРОТ.

     7. Уклонение  от  уплаты  налогов   с  организаций.

     Согласно  п.1 ст. 199 УК РФ, уклонение  от  уплаты  налогов  с  организаций  путем  включения  в  бухгалтерские  документы  заведомо  искаженных  данных  о  доходах  или  расходах  либо  путем  сокрытия  других  объектов  налогообложения, совершенное  в  крупном  размере (сумма  неуплаченного  налога  превышает  одну  тысячу  МРОТ), наказывается  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью  на  срок  до  пяти  лет, либо  арестом  на  срок  от  четырех  до  шести  месяцев, либо  лишение  свободы  на  срок  до  трех  лет.

     В  случае  если  деяние  совершено  неоднократно, то  в  соответствии  с  п.2 ст.199 УК РФ, данное  лицо  наказывается  лишением  свободы  на  срок  до  пяти  лет  с  лишением  права  занимать  определенные  должности  или  заниматься  определенной  деятельностью   на  срок  до  трех  лет.

     Таким  образом,   перечислены  все  меры  как  административной, так  и  уголовной  ответственности  налогоплательщиков  за  совершение  налоговых  правонарушений. Далее  рассмотрим  ответственность  за  совершение  налоговых  правонарушений  другой  категории участников  налоговых правоотношений. 

2.4. Ответственность иных обязанных лиц 

     

1. Ответственность  налогового  агента. Согласно  ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на  которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Налоговым  Кодексом  определены  следующие  виды  и  меры  ответственности  за  совершение  налоговых  правонарушений  налоговым  агентом:   

     А) непредставление в установленный срок  налогоплательщиком (налоговым агентом)  в налоговые органы  документов  и (или)  иных  сведений, предусмотренных НК РФ  и  иными актами  законодательства  о налогах и сборах, в соответствии  с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет  взыскание штрафа  в размере пятидесяти  рублей  за  каждый  непредставленный  документ.

     Налоговые  агенты  обязаны  представлять  в  налоговый  орган  следующие документы и (или) сведения:

• сведения  о  невозможности  удержать  налог  у налогоплательщика  и  о  сумме  задолженности  налогоплательщика  в  течении  одного  месяца  с  момента  возникновения  соответствующих  обязательств (п.3 ст. 24, п.5 ст.226  НК РФ);
• необходимые  для  налоговой  проверки  документы  в  виде  заверенных  должным  образом  копий  по  перечню, указанному  в  требовании  налогового  органа (должностного  лица  налогового  органа), в 5-дневный  срок  со  дня  получения     соответствующего  требования (п.1 ст. 93 НК РФ);
• сведения  о  доходах  физических  лиц  и  об  удержанных  суммах  налога, а  с  1  января  2001 г. – начисленных и удержанных  в конкретном  налоговом периоде налогах (ст.20  Закона  о подоходном  налоге  с  физических  лиц; п.2 ст.23 НК РФ).

     Б) неправомерное неперечисление  (неполное  перечисление) сумм  налога, подлежащего удержанию и перечислению  налоговым агентом в соответствии  со  ст. 123 НК РФ, влечет  взыскание штрафа  в размере 20  процентов  от  суммы, подлежащей  перечислению.

     Необходимо  учитывать, что  указанное  правонарушение  может  быть  вменено  налоговому  агенту  только  в  том  случае, когда  он  имел  возможность  удерживать  соответствующую  сумму  у  налогоплательщика, имея  в  виду, что  удержание  осуществляется  из  выплачиваемых  налогоплательщику  денежных  средств.    

     В) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет  взыскание штрафа в размере десяти  тысяч рублей,  в соответствии  со  ст. 125 НК РФ.

     Согласно  ст.72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является арест имущества   налогоплательщика. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

     Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества производится с санкции прокурора, с участием понятых, с составлением протокола об аресте имущества.

     Отчуждение (за исключением произведенного под  контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

2. Ответственность свидетеля:

     Впервые в Кодексе закреплены нормы о  праве налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым  могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, а также на основании письменного уведомления  вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

     Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые не подлежат вызову в  качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ – взыскание штрафа  в размере трех  тысяч рублей.

       Подразумевается, что «неявка», это уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении  в качестве  свидетеля;

3. Ответственность эксперта, переводчика, специалиста:

     Для участия в налоговых проверках (выездных налоговых проверках) в  необходимых случаях налоговым  органам предоставлено право  привлекать экспертов, переводчиков или  специалистов. Полномочия указанных  лиц, порядок их привлечения к  проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ.

     Налоговым  кодексом   в  п.1  ст.129 предусмотрена  ответственность  за  отказ  эксперта, переводчика  или  специалиста  от  участия  в  проведении  налоговой  проверки  в  виде  штрафа  в  размере  пятисот  рублей.

     Объектом  данного  правонарушения  является  препятствие  полному, всестороннему  и  объективному  осуществлению  налогового  контроля.

     За  дачу  экспертом  заведомо  ложного  заключения,  состоящего  в  неверной  оценке  фактов, неверных  выводах, неправильном  изложении  фактов, искажении  фактов  или  же  умолчании  о  них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрено  взыскание  штрафа  в  размере  одной  тысячи  рублей.   

     4.Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение  определенных обязанностей.

     В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого  иного обязанного лица в тот или  иной момент времени может выступать  любой  из участников налоговых правоотношений. К  таким  лицам, в  частности,  относятся  органы, осуществляющие  регистрацию  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей, места  жительства  физических  лиц, актов  гражданского  состояния, учет  и  регистрацию  имущества  и  сделок  с  ним, и т.д.

     НК  РФ  предусматривает  ответственность  за  неправомерное (несвоевременное  сообщение)  лицом  сведений, которые  это  лицо  в  соответствии с  НК РФ должно  сообщить  налоговому  органу:

• в  виде  взыскания  штрафа  в  размере  одной  тысячи  рублей (п.1 ст. 129¹ НК РФ);
• если  деяние, совершено повторно  в течении календарного  года  в размере пяти  тысяч рублей.  

5. Ответственность банка.

     В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и  иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности за налоговые  правонарушения. Между тем они  играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности  за их неисполнение.

     Глава 18 НК РФ предусматривает отдельные  виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за  их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций производится  посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

     Предусмотренные НК РФ вид правонарушений:

     а) открытие банком счета налогоплательщику  без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а  равно  открытие  счета  при  наличии  у  банка  решения  налогового  органа  о  приостановлении  операций  по  счетам  этого  лица, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей (п.1 ст.132 НК РФ);

       б) несообщение  банком  налоговому  органу  сведений  об  открытии  или  закрытии  счета  организацией  или  индивидуальным  предпринимателем, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  двадцати  тысяч   рублей (п.2 ст. 132 НК РФ);

     в) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора  или  налогового  агента или налогового органа, влечет  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  суммы, перечисленной  в соответствии  с поручением  налогоплательщика, плательщика сбора или налогового  агента, но  не  более суммы задолжности (ст. 134 НК РФ);

     г) неправильное  исполнение  банком  в  установленный  НК РФ срок  решения  налогового  органа  о  взыскании  налога  или  сбора, а  так  же  пени, в  соответствии  с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет  взыскание  пени  в  размере  одной  стопятидесятой  ставки  рефинансирования  ЦБ РФ, но  не  более  0,2 процента  за  каждый  день  просрочки.

     д)  совершение  банком  действий  по  созданию  ситуации  отсутствия  денежных  средств на  счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового  агента, в отношении которых в соответствии  со  ст.46 НК РФ  в банке находится инкассовое  поручение  налогового  органа, влечет  взыскание, в  соответствии  с п.2 ст.135, в  размере  30  процентов  не  поступившей  в  результате  таких  действий  суммы;

     е) непредставление  банками  по  мотивированному  запросу  налогового  органа справок  по  операциям  и  счетам  организаций  или  граждан, осуществляющих  предпринимательскую  деятельность  без  образования  юридического  лица, в  установленный  НК РФ срок, влечет  наложение  штрафа:

• если  деяние  попадает  под  признаки  п.1 ст. 135¹ НК РФ, в размере  десяти  тысяч  рублей;
• если  деяние  попадает  под  признаки  п.2 ст. 135¹ НК РФ, в размере  двадцати тысяч  рублей.

 

Глава 3. Анализ выявления налоговых правонарушений на примере предприятия ООО «УралСиб» 

1. Общая характеристика предприятия ООО «УралСиб»

 

           Общество с ограниченной ответственностью «УралСиб» создано  по решению его учредителей, граждан  РФ:

• Терентенко Наталья Михайловна
• Карпова Ирина Геннадьевна

           Общество создано  в соответствии с действующим  законодательством РФ, в том числе  Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года, на основании учредительного договора от 25 января 2005 года.