Налоговые правонарушения и ответсвенность за их совершение

     Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность  наступления вредных последствий  своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло, и должно было её сознавать;

• наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;
• наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

     Отсутствие  одного из выше перечисленных признаков  не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

     При анализе определения НК РФ можно  выявить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение  отдает предпочтение формальному признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность и противоправность.

     Наказуемость  получила статус первого признака налогового правонарушения, так как налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которыми НК РФ установлена ответственность. Таким образом, законодатель ограничил возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать те или иные деяния либо несовершении действий, признаки которых описаны  в  гл. 16 НК РФ («Налоговые  правонарушения и ответственность за их совершение»).

     Вторым  признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в  форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий.

     В описание тех или иных налоговых  правонарушений, предусмотренных гл.16 НК РФ, всегда входит определенная форма  вины. Поэтому формы вины являются обязательными признаками.

     Формами вины могут быть умысел и неосторожность. Большинство налоговых правонарушений, поименованных в НК РФ, предполагают ответственность при неосторожном деянии.

     Третьим признаком налогового правонарушения является его противоправность. Противоправность является юридическим выражением материальной  характеристики  общественного свойства  налогового правонарушения. Не  может  считаться налоговым правонарушением  деяние, не  предусмотренное  законодательством о налогах и сборах.

     Состав  правонарушения также образуют элементы правонарушения, первичные слагаемые  системы состава правонарушения.

• объект правонарушения, т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения или интересы:
• субъект правонарушения – это дееспособное лицо, совершившее данное правонарушение;
• объективная сторона правонарушения -  само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;
• субъективная сторона правонарушения характеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла или небрежности (халатности).

     Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют  между собой. Объект взаимодействует  с объективной стороной состава, определяя элемент ущерба. Объективная  сторона, как акт поведения, взаимодействует  с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

     Таким образом, составом налогового правонарушения является совокупность установленных  Кодексом объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих  деяние (действие или бездействие) как  конкретное  правонарушение.

     Объект  налогового  правонарушения – охраняемые  законодательством о налогах  и сборах общественные отношения, которым, совершенным налоговым правонарушением, причиняется или причинен вред.

     Объективная сторона налогового правонарушения – совокупность признаков, характеризующих  внешнюю  сторону  налогового правонарушения.

     Природа существования объективной стороны  обусловлена наличием конкретной  обязанности, установленной  законодательством  о  налогах  и сборах. Признаками  объективной  стороны  налогового  правонарушения являются  в  первую  очередь  основные  характеристики  противоправного деяния, т.е.  действие  или  бездействие.

     Действие  – активное, осознанное и волевое противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах в поведении субъекта.

     Бездействие – пассивное, осознанное и волевое  противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах, заключающееся в несовершении тех действий, которые субъект в соответствии с законодательством о налогах и сборах должен был и мог совершить.

     В зависимости от содержания конкретной статьи гл. 16 НК РФ признаками объективной  стороны могут быть:

• причинная связь, т.е. необходимая  связь  между  противоправным деянием и наступлением вредных  последствий, в результате которых государству  причиняется определенный ущерб;
• временной период;
• способ совершения  противоправного  деяния.

     Объективная сторона налогового правонарушения является критерием разграничения налоговых правонарушений, совпадающих по объекту и (или) другим элементам (признакам).

     Субъектом правонарушения, согласно ст. 107  НК РФ является – лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

     Субъект правонарушения характеризирует свойства, позволяющие применить к нему меры ответственности. Для физических и юридических лиц эти свойства  различны. Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений налогового  законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.

     Физические  лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории.

     К первой относятся те лица, которые  участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков и  налоговых агентов, ко второй – участвующие в этих отношениях в качестве должностных лиц.

     Должностные лица – это служащие, имеющие право совершать в пределах своей компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а также руководить подчиненными им работниками и давать им обязательные к исполнению распоряжения. Выделяют должностных лиц государственных органов и должностных лиц предприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства.

     Властные  требования должностных лиц могут  быть адресованы и подчиненным лицам. При реализации полномочий по управлению организацией должностные лица обязаны соблюдать, исполнять и в установленных случаях обеспечивать исполнение подчиненными работниками налогового законодательства на порученном им участке.

     Руководители  предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут привлекаться к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен  административный  штраф. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст.199 УК РФ).

     К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так им и не обладающие могут быть привлечены только при наличии определенных условий – достижения установленного законом возраста и вменяемости.

     Как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.

     В отношении административных нарушений  налогового законодательства указанное  правило установлено в КоАП РФ (ст.13) и в комментируемой статье НК РФ.

     Можно сделать вывод, что субъектом  ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое  лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях  субъект может иметь дополнительные признаки (статус должностного лица и т.п.).

     Можно  выделить также индивидуальных  предпринимателей. К  индивидуальным предпринимателям  кроме  физических  лиц, зарегистрированных  в  установленном  порядке  в  качестве  таковых, п.2 ст.11 НК РФ  отнесены  частные  нотариусы, частные  охранники, частные  детективы, а  также  физические  лица, осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  без  образования  юридического  лица, но  не  зарегистрировавшиеся  в  качестве  индивидуальных  предпринимателей  в  нарушение  требований  гражданского  законодательства РФ.

     Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также  организации. К организациям   НК  РФ   относит   российских  и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы и представительства.

     Организации могут выступать субъектами ответственности  не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение  обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

     Организации выступают субъектами только административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Однако необходимо учитывать, что привлечение организации к административной ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ).

     Субъективная  сторона  налогового  правонарушения – внутренняя  сторона  правонарушения, характеризующая  психическое  отношение  субъекта  налогового  правонарушения  в  момент  совершения  противоправного  (в  нарушение законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяния.

     Основной  признак  субъективной  стороны  – вина, т.е.  психическое  отношение  субъекта  налогового  правонарушения  к  совершаемому  им  деянию  и  его  последствиям.

     Отсутствие  хотя  бы  одного  из элементов налогового  правонарушения  означает  отсутствие  состава налогового  правонарушения  в целом и невозможности привлечения лица  к   ответственности за  совершения  налогового  правонарушения. 

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 

1.  Юридическая  ответственность  за  совершение  налогового  правонарушения

     Налоговая  система  не  может  функционировать  без  института  ответственности. В  соответствии  с  действующим  законодательством  исполнение  обязанностей  налогоплательщиков  обеспечивается  мерами  административной  и  уголовной  ответственности, а  так  же  финансовыми  санкциями.

     Юридическая ответственность за налоговые правонарушения – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

     Правовая  наука и практика традиционно  выделяют несколько видов юридической  ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.