Налоговые правонарушения и ответсвенность за их совершение

     Также условиями, обеспечивающими законность действий должностных лиц налоговых  органов, являются те, что определяют порядок и основания проведения самой выездной налоговой проверки, отсутствие которых не предоставляет им права доступа, а отказ в нем не делает незаконным. К таким условиям относятся:

     1) проведение выездной налоговой  проверки не чаще одного раза в год (за исключением проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика-организации, а также проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку ранее) и не более двух месяцев по продолжительности (ст.89 НК РФ);

     2) запрещение проводить повторные  выездные налоговые проверки  по одним и тем же налогам  за уже проверенный период (за  исключением случаев см. пункт  1);

     Характер  противоправного деяния, при которым  не исполняются законные требования должностного лица налогового органа, предъявляющего служебное удостоверение и постановление о проведении проверки, указывает на умышленную форму вины субъекта правонарушения.

     Б) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  тысяч  рублей. 

     Речь  идет  о  несоблюдении  субъектом  ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым  будет  деяние  субъекта, в  результате  которого  не  соблюдается порядок владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, установленный    должностными  лицами  налогового  органа  при  наложении   ареста.

     В)  непредставление налоговому  органу  сведений  о налогоплательщике, выразившееся  в  отказе  организации  либо  физического  лица  предоставить  имеющиеся  у  нее  документы, предусмотренные  НК РФ, со  сведениями   о  налогоплательщике  по  запросу  налогового  органа, а  равно  иное  уклонение  от  предоставления  таких  документов  либо  предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями,  влечет  взыскание  штрафа:

• если  деяние  совершила  организация, то в  соответствии  с п.2 ст. 126  НК РФ,  в  размере  пяти  тысяч  рублей;
• если  деяние  совершило  физическое  лицо, то  согласно п.3 ст. 126  НК РФ,  в  размере  пятисот  рублей.

     В  качестве  субъекта  ответственности по  п.2 ст.126 НК РФ выступает  организация, не  являющаяся  проверяемым  налогоплательщиком  (или  плательщиком  сборов, или  банков).

     В  отношении  субъективной  стороны  данного  правонарушения, совершаемого  по  неосторожности  либо  умышленно, необходимо  отметить  следующее:

     «отказ  организации» подразумевает наличие формы вины  в виде  умысла;

     «а  равно  иное уклонение»  подразумевает наличие формы вины  в виде  неосторожности;

     «предоставление  документов  с  заведомо  недостоверными  сведениями» подразумевает наличие формы вины  в виде  умысла. 

     5. Ответственность  за  нарушение   расчетов  с  бюджетом  по  .обязательным  налоговым  платежам:

     А) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

     Грубое  нарушение  организацией  правил  учета  доходов  и  (или)  расходов  объектов  налогообложения, если  эти  деяния  совершены  в течение одного  налогового  периода, в соответствии  с п.1  ст.120  НК РФ,   влечет  взыскание штрафа  в размере пяти  тысяч рублей.

     Субъектами  составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.

     Возложение  п.3 ст.123 НК на налогоплательщика обязанности  вести в установленном порядке  учет доходов, расходов и объектов налогообложения является необходимым условием как для самостоятельного исчисления им налоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет, так и для контроля налоговыми органами за правильностью и полнотой их внесения. Данная статья является отсылочной, адресующей к законодательству о бухгалтерском учете. Учет организацией показателей своей деятельности предполагает правильное и своевременное соблюдение, установленных им правил ведения бухгалтерского учета и отчетности. Обязательное оформление первичных документов, систематизации накопленной в них информации в регистрах, правильное ведение плана счетов бухгалтерского учета путем метода двойной записи. Несмотря на неналоговый характер регулирования указанных правил, НК рассматривает их неисполнение как налоговое правонарушение.

     В соответствии с ранее действующим  налоговым законодательством, сумма  налога определялась плательщиком на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно и ответственность  организации за нарушения в сфере  ведения бухгалтерского учета наступала только в том случае, когда они повлекли налоговые нарушения, а именно сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Данный вывод обосновывался тем, что сам по себе бухгалтерский учет является производным от реально осуществляемых хозяйственных операций, лишь их описанием, и при неправильном их отражении в учете сами эти операции незаконными не становятся. Налоговые органы при проведении проверки указывали на подобные нарушения с целью их последующего устранения. НК пошел еще дальше и установил налоговую ответственность за сам факт подобных нарушений.

     Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения является одной  из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она осуществляется в  рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.

     В соответствии с НК РФ, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

     1) в отсутствии у налогоплательщика  первичных документов либо регистров  бухгалтерского учета. В соответствии  с Законом «О бухгалтерском учете», первичные документы, как документы оправдывающие проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.

     2) в систематическом несвоевременном  или неправильном отражении на  счетах бухгалтерского учета  и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов.

     Состав  налогового правонарушения, предусмотренный  п.1 ст.120 НК РФ, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:

• более одного налогового периода (п.2 ст.120 НК РФ), влекут  взыскание штрафа  в размере пятнадцати  тысяч рублей;
• возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст. 120), влечет  взыскание  штрафа  в  размере  десяти  процентов  от  суммы  неуплаченного  налога, но  не  менее пятнадцати  тысяч рублей.

     Б)  неуплата или неполная уплата сумм налога;

     1) Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других  неправомерных действий (бездействия), согласно  п.1 ст.122, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  от  неуплаченных  сумм  налога.

     2) Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы или иного неправильного  исчисления налога, подлежащего  уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в  соответствии  с  п.2  ст.122  НК РФ, влекут  взыскание  штрафа  в  размере  20  процентов  неуплаченной  суммы  налога.

     3)  Деяния, предусмотренные п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно, влекут  взыскание штрафа, согласно  п.3 ст. 122 НК РФ, в размере 40  процентов от  неуплаченных  сумм  налога.

     Неуплата  налога является центральным налоговым  правонарушением, так как связано  с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

     Юридическим фактом, обусловливающим обязанность  налогоплательщика исчислить и  уплатить налог, является появление  определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления или организации связи Госкомитета РФ по связи и информатизации.

     Следовательно, неуплатой налога считается непредставление  налогоплательщиком в указанный  для перечисления налога срок:

• платежного поручения в банк для списания средств со счета;
• денежных средств сборщикам налогов.

     Неполная  уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.

     Занижением  налоговой базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.

     Неправильное  исчисление налога имеет место при  неоправданном применении налоговых  льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.

     В качестве признака отягчающего ответственность налогоплательщика, НК устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.

     За  ряд  налоговых  правонарушений  предусмотрена уголовная  ответственность. Данные правонарушения, а также санкции  за их совершение, предусмотрены уголовным  законодательством, а именно Уголовным  Кодексом Российской Федерации.

     6. Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога.

     Уклонение  гражданина  от  уплаты  налога  путем  непредставления  декларации  о  доходах  в  случаях, когда  подача  декларации  является  обязательной, либо  путем  включения  в  декларацию  заведомо  искаженных  данных  о  доходах  или  расходах, совершенное  в  крупном  размере, наказывается, в  соответствии  с п.1 ст.198 УК РФ,  штрафом  в  размере  от  двухсот  до  пятисот  минимальных  размеров  оплаты  труда  или  в  размере  заработной  платы  или  иного  дохода  осужденного  за  период  от  двух  до  пяти  месяцев, либо  обязательными  работами  на  срок  от  ста  восьмидесяти  до  двухсот  сорока  часов, либо  лишением  свободы  на  срок  до  одного  года. 

     То  же  деяние, совершенное  лицом, ранее  судимым  за  уклонение  от  уплаты  налога, либо  совершенное  в  особо  крупном  размере, наказывается штрафом  в  размере  от  пятисот  до  одной  тысячи  минимальных  размеров  оплаты  труда  или  в  размере  заработной  платы  или  иного  дохода  осужденного  за  период  от  пяти  до  одного  года, либо  лишением  свободы  на  срок  до  трех  лет  (п.2 ст.198 УК РФ).