Налоговое планирование

tify">    Поэтому очень важно при использовании  данного метода суметь достоверно спрогнозировать  действительную выгоду от применения такого метода.

    Третья  группа методов в отличие от первых двух отличается тем, что используется не постоянно, а ситуативно. Подробнее  рассмотрим третью группу методов оптимизации  налогообложения. 

7.1Метод замены отношений.

    Экономический субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

    На  этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.

    Для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. В  связи с этим необходимо особо  отметить, что заменяться должны именно формальная сторона сделки. Иными  словами замена не должна содержать  признаков притворности или формальности. Замене подлежит весь договор, и все  фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Замена  договора купли-продажи  основного средства на договор финансового  лизинга

    Налоговая оптимизация в данном случае достигается  следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи  оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе  лизингополучателя. В результате последний  имеет право:

1. Применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизиации;
2. Лизинговые платежи, направленные на выкуп основного средства, включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной  схеме в качестве расходов можно  учесть лишь амортизацию.  

7.2 Метод разделения отношений

    Метод разделения отношений  базируется на методе замены отношений и является производным от него. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции. 

Разделение  договора купли-продажи  основного средства на собственно договор  купли-продажи основного  средства и договор  на оказание информационно-консультационных услуг.

    При приобретение имущества возможно разделить  суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80% стоимости  оплачивается по договору купли-продажи, 20% - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

    В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится  на себестоимость продукции, НДС, уплаченный продавцу услуг, относится на расчеты  с бюджетом.

    Эффект  от подобной операции может быть достигнут  следующий:

• Уменьшается стоимость основного средства и, соответственно, налог на имущество;
• В части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет;
• Если имущество приобретается для капитального строительства и учитывается на счете 08 «Капитальные вложения», то суммы НДС также будут списаны сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию.

    В то же время следует понимать, что  существует опасность признания  данной сделки мнимой. Однако в том  случае, если продавец и исполнитель  услуг будут разными юридическими лицами или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций  будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления. 

7.3 Метод отсрочки налогового платежа

    Срок  уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения  и налоговым периодом. Метод отсрочки, используя элементы прочих ситуационных методов, позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения  на последующий налоговый период.

    В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых  платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет прежде всего экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени. (см.рис.2)  

      Договор поставки товара

 Договор купли-продажи

      Акт взаимозачета

Приобретение векселя

      
Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет  поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает  облагаемого оборота не в части  авансов, ни в части реализации.

Отсрочка  возникновения облагаемого  оборота путем  перечисления денежных средств в последний  день отчетного периода.

      Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается он на том, что минимальное время  прохождения платежей через банки  составляет один день, а в среднем около трех дней.

      При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

      Так, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного  налогового периода позволит покупателю включать расходы в расчет себестоимости  текущего периода, в текущем периоде  отнести НДС на расчеты с бюджетом.

      В свою очередь продавец, принявший  кассовый метод определения выручки  в исчисления НДС, получит оплату в следующем отчетном периоде.

Отражение облагаемого  оборота в конце отчетного  периода позволит продавцу отсрочить уплату НДС на один месяц. Данный метод очень хорошо применять при расчетах между регионами. 

7.4 Метод прямого сокращения объекта налогообложения.

      Использование данного метода оптимизации налогообложения  продиктовано отдельными положениями  Налогового кодекса РФ и базовой  концепцией бухгалтерского учета. Данный метод является «самым безобидным»  среди всех прочих.

Сокращение  объекта обложения  по налогу на имущество  путем проведения инвентаризации.

      В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина  РФ от 13 июня 1995г. №49) проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым  бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой  момент.

      Проведение  инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства. 

7.5 Метод оффшора.

Перевод прибыли в оффшорную  компанию посредством  заключения договора на оказание информационно-консультационных услуг.

      Договор на оказание информационно-консультационных услуг является одним из эффективнейших инструментом налоговой оптимизации.

      Между Предприятием (заказчик) и Компанией (исполнитель) заключается договор  на оказание информационно-консультационных услуг. Предприятие при соблюдении всех требований законодательства отнесет затраты по уплате вознаграждения исполнителю на себестоимость продукции (работ, услуг), а на расчеты с бюджетом уплаченный НДС. Проконтролировать факт оказания и содержания информационно-консультационных услуг практически невозможна, следовательно, затраты Компании на оказание услуги можно свести к минимуму. Сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8 МЕТОДИКА РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

      Различие  методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

      Основная  идея каждой методики проявляется в  том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим  сравнить уровень налогообложения  в различных отраслях народного  хозяйства.

      Также каждая из методик учитывает влияние  изменений количества налогов, налоговых  ставок и льгот на уровень налогообложения  экономического субъекта.

      В этом проявляется практическая ценность каждой методики. 

8.1 Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.

      В соответствии с методикой, разработанный  специалистами Департамента налоговой  политики Министерства финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени  отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку  от прочей реализации.

Данное отношение  описывается следующей формулой:

      НБ=( Нобщ/Вобщ ) х 100%, где

НБ - налоговое  бремя;

Нобщ - общая сумма налогов;

Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

      Показатель  налогового бремени, рассчитывается в  соответствии с этой формулой, позволяет  определить долю налогов в выручке  от реализации, однако он не характеризует  влияние налогов на финансовое состояние  экономического субъекта, поскольку  не учитывает отношение каждого  налога к выручке от реализации.

      Пример.

      ООО «Ромашка» в соответствии с Уставом  оказывает информационно-консультационных услуг. Деятельность ООО «Альфа» в 2004 г. характеризуется следующими экономическими показателями:

 

      Налоговая нагрузка ООО «Ромашка» в 2004 г. составит:

      (12716/27290)х100%=46,59%

      Это означает, что общая сумма налоговых  платежей по отношению к выручке  от реализации ООО «Альфа» составляет 46,45%, т.е. почти половину.