Налоговое планирование

Алгоритм  деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных

видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить  в виде

следующих блоков:

• анализ текущего финансового состояния предприятия и возможных перспектив его развития;

• составление планов, т. е. принятие решений о будущих финансово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;

• осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности являются реальные показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

• сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;

• контроль является последним блоком налогового планирования, и именно

он позволяет  оценить эффективность планового  процесса в организации,

в том числе  налогового планирования.

На основе системы мероприятий по налоговому планированию осуществляются организация запланированных работ, мотивация задействованного для их выполнения персонала, контроль результатов и их оценка с точки зрения плановых показателей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4 ПРИНЦИПЫ  И СТАДИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 

    Основами  налогового планирования являются:

1)учет основных  направлений развития налоговой,  бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка  учетной политики предприятия  и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

3) правильное  и полное использование всех  установленных законом льгот,

освобождений  от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка  возможностей получения отсрочек  и рассрочек по уплате налогов,

а также различных  налоговых и инвестиционных налоговых  кредитов.

    Налоговое планирование является частью финансового  планирования и подчиняется следующим принципам:

1) платить  минимум из положенного;

2) осуществлять  уплату налога в последний  день установленного периода;

3) использовать  варианты снижения налогооблагаемой  базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4) использовать  льготные режимы налогообложения,  предусмотренные законодательством;

5) не допускать  повышенного налогообложения путем  использования специальных учетных методов.

    Таким образом, налоговое планирование позволяет  оптимизировать сумму

уплачиваемых  налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

    В экономической литературе сложилось  относительное единодушие по поводу этапов (стадий) налогового планирования. Е. Н. Евстигнеев

выделяет  до регистрации предприятия следующие  этапы: формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения; решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений; выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

    В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы: анализ всех предоставляемых законодательством льгот, анализ возможных форм сделок, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия. В. Я. Кожинов выделяет следующие 7 этапов: формирование налогового поля организации, образование системы договорных отношений, подбор типичных хозяйственных операций, определение возможных хозяйственных ситуаций, предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций, составление журнала хозяйственных операций, сравнительный анализ. Т. А. Козенкова выделяет этапы налогового планирования для целей

определения налогового поля: стратегическое, оперативное  и оценка эффективности налогового планирования. В рамках этапа стратегического планирования выделяются такие этапы, как: создание действующей хозяйствующей единицы; кардинальные изменения условий функционирования предприятия и в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение

целей и задач  организации, сферы производства и  обращения, направлений

деятельности (выбор организационно-правовой формы, структуры и места расположения предприятия и его структурных подразделений); анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот; формирование налоговой учетной политики.

    В рамках этапа оперативного планирования выделяются направления: расчет и управление налоговыми базами, составление многовариантных налоговых моделей, рациональное размещение активов и прибыли предприятия, составление налоговых календарей. В рамках этапа оценки эффективности налогового планирования выделяются направления: установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ причин; определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов.

    А. Н. Медведев выделяет следующие этапы налогового планирования: на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о направлении деятельности и размере бизнеса; на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его органов; на третьем — выбирается организационно-правовая форма; на четвертом — анализируются льготы; на пятом — анализируются возможные формы сделок; на шестом — решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

    Четыре  этапа налогового планирования выделяются следующими авторами: С. Г. Пепеляевым, Н. А. Попоновой, О. А. Фоминой; И. Кокорев предлагает их при рассмотрении международного налогового планирования, И. Г. Русакова и В. А. Кашин называют их стадиями. Действительно, целесообразно говорить о стадиях налогового планирования, в качестве которых на практике выделяют 4 основные стадии.

    Стадия 1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

    Различия  в налоговых режимах между  странами помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». Например, если создать компанию по законам Великобритании и в самой Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а само руководство расположить в США, где критерием считается место создания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Тогда ни в одной из стран компания не попадет под режим неограниченной налоговой ответственности. Но считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, фирма будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и, следовательно, нет необходимости использовать оффшорную зону.

    На  практике возможно использование двухстороннего и многостороннего

соглашения  о ликвидации двойного налогообложения. В частности, существует

налоговое соглашение, заключенное между Нидерландами и Антильскими островами, которое получило в международной практике наименование «Голландский сэндвич».

      Например, компания зарегистрирована на Антильских островах. Инвестор

учреждает дочернюю компанию в Нидерландах и использует ее для управления компаниями, создаваемыми в любых странах, т. е. эти компании принадлежат организации, расположенной на Антильских островах. Используя соглашение между Нидерландами и Антильскими островами, можно минимизировать налоговое бремя за счет уменьшения и доведения до нуля налогов на дивиденды,которые распределяются субдочерними компаниями.

    Следует отметить, что существуют страны (Франция, Швейцария), которые

ограничивают  свою налоговую юрисдикцию только доходами, извлекаемыми

на их территории, и не облагают доходы, полученные за рубежом.

Что касается Российской Федерации, то здесь используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени.

    Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

    При этом в западных странах сложилась  общая тенденция: чем меньше ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной ставке, а предприятия в западных странах, как правило, акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью, не имеют льготного режима налогообложения прибыли.

    Компания, получающая дивиденды от участия  в деятельности других предприятий, имеет право вычитать либо весь дивиденд, либо его часть из налогообложения прибыли. Критерием того, сколько вычитать, служит процент участия в капитале другого предприятия. Чем он больше, тем больше вычитается дивидендов.

    В отдельных странах полностью  разрешено вычитать дивиденд из налогооблагаемой базы, если он получен от контролируемого предприятия, где обеспечено безусловное принятие или отклонение определенных решений на общем собрании акционеров.

    В отдельных странах (например во Франции) существует такое положение,

что если фирма  владеет 95% акций другой компании, то результаты деятельности последней включаются в налоговые документы контролирующей

фирмы.

    В российских условиях хозяйствующие  субъекты должны учитывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам, при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам. Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Создание  филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.

    Стадия 3. Текущее налоговое планирование.

Текущее налоговое  планирование, подробно анализируемое  в разделе III, состоит, исходя из концептуального философского подхода, изложенного ранее в данной главе, из следующих элементов:

• использование  налоговых освобождений и льгот  по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

• использование  оптимальных форм договоров при  прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, планирования сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

• разработка учетной политики для целей оптимизации  налогообложения.