Налоговое планирование

Все перечисленные  факторы учитываются при моделировании  налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

    Стадия 4. На данной стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов.

В большинстве  стран происходит освобождение от налогообложения  инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. (В Российской Федерации действовала такая льгота до 1997 г.) Освобождаются также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложения недвижимости стимулируется инвестиционная политика.

На практике этапы налогового планирования можно  использовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

    В дополнение к четырем основным стадиям  можно добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На практике стадии налогового планирования могут присутствовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

    Все перечисленное учитывается при  моделировании налогового бремени  хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5 ПРЕДЕЛЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 

    В большинстве государств сложились  специальные методы, позволяющие  предотвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налогового планирования, т. е. создать определенные пределы налогового планирования, которые, как правило, включают следующие методы: законодательные ограничения, меры административного воздействия и специальные судебные доктрины.

    Группа 1. Законодательные ограничения.

Существует  ряд мер, направленных на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов: обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика; обязанность предоставлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; обязанность удерживать налоги у источников. За нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности.

    В ряде стран существуют специальные  штрафные налоги , которые

применяются к налогоплательщикам в специальных  случаях. К штрафным

налогам относятся:

• налог за неразумное аккумулирование прибыли  корпорации. Он применяется

в случаях, когда  корпорация уклоняется от распределения  дивидендов,

употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными,

а именно: для  последующего предоставления займов акционерам корпорации;

для предоставления акционерам возможности использовать средства

корпорации  для личных целей; на инвестиции в  ценные бумаги, если эта деятельность нетрадиционна для предприятия;

• налог на личные холдинговые компании. Применяется  с целью ограничить

использование корпораций в качестве так называемых чековых книжек,

т. е. корпораций, учрежденных с целью совершения операций с ценными бумагами для ее учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов»,

т. е. корпораций, учрежденных для распоряжения средствами ее владельца

(артистов, спортсменов  и т. д.).

    Группа 2. Административные воздействия.

С их помощью  создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов.

    Группа 3. Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов.

В США существует ряд доктрин, согласно которым сделки признаются недействительными по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов и их незаконного обхода. Законодательство Российской Федерации признает институт уклонения от уплаты налогов. Согласно ст. 198-199 Уголовного кодекса, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения.

    Следует отметить, что временные пределы  налогового планирования практически не существуют. Как показано ранее, человечество планирует налоги постоянно на всем протяжении истории становления и развития практики и теории налогообложения и в ближайшем будущем в условиях возрастающей сложности налогового механизма и дифференциации элементов налогообложения. Как справедливо указывает Д. Ю. Мельник, налоговое планирование умрет, когда все без исключения налоги будут заменены одним фиксированным подушным налогом, что вряд ли произойдет на практике в обозримом будущем. Это  только в социалистическом прошлом России был уместен пафосный лозунг: «У нас отменяются налоги. Скоро они исчезнут и в городе, и в деревне»

    Таким образом, пока происходит совершенствование  и изменение налоговой системы, будет иметь место и налоговое планирование.

    Целесообразно выделить еще два вида пределов налогового планирования:

1) качественные, в том числе законодательные  (предел рентабельности, предел цены, предел определенных видов расходов и т. п.), административные и т. п. Кроме того, реальные ограничения для налогового планирования создает неопределенность внешней среды создает реальные ограничения для налогового планирования;

2) количественные  — характеризующие возможность  снижения налоговой нагрузки и общей ставки налогообложения как в целом по хозяйствующему

субъекту, так  и по конкретному налогу. Причем по конкретному налогу целесообразно сравнивать достигнутый уровень налогообложения не со ставкой, указанной в соответствующем законе, а с реальной ставкой налогообложения, имевшейся в отчетном периоде.

    Поясним предлагаемый термин «реальная ставка» на примере. При реализации продукции на 100 тыс. руб. предприятие реализует право на налоговый вычет по материальным ресурсам в размере 40 тыс. руб. Ставка НДС — 20%. Реальная ставка по НДС за отчетный период

(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб.) х 0,2 / 100 тыс. руб.  х 100% = 12%.

Если в  результате налогового планирования удастся  сделать налоговый вычет

на сумму 60 тыс. руб., то достигнутая ставка налогообложения  по НДС

будет (100 тыс. руб. - 60 тыс. руб.) х 0,2 / 100 тыс. руб. х 100% = 8%.

Снижение  реальной ставки налогообложения по НДС 12% - 8% = 4%.

    По  аналогии при расчете налоговой  экономии по другим налогам целесообразно учитывать налоговые вычеты, освобождения и льготы, используемые в отчетном периоде, чтобы рассчитывать реальную ставку налогообложения по конкретному налогу.

    К разряду количественных ограничений  налогового планирования следует отнести величину издержек, затрачиваемых на внедрение, организацию и осуществление налогового планирования, а также масштабы деятельности фирмы, которые в настоящее время существенно расширяются в условиях происходящей глобализации мировой экономики. 

    6 НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В СИСТЕМЕ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 

    Одним из важных факторов, определяющих уровень  корпоративного налогового бремени, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании хозяйствующих субъектов. Одновременно это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

    Налоговые льготы позволяют одновременно удерживать от слишком

высоких темпов развития отрасли, находящиеся на подъеме, при этом поддерживать те отрасли, которые находятся на спаде. Снижение ставок прежде всего налога на прибыль и существование льгот по данному налогу создает для хозяйствующих субъектов возможности более интенсивного развития. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке. Еще в 1865 г.

    К. Гок указывал на целесообразность льготирования построек, служащих высшим целям — религиозным, государственным, общественным, художественным, научным . Много внимания льготам, направленным на стимулирование определенных направлений деятельности, уделяется в работах В. Лебедева, И. Н. Тургенева, А. Твируса и других ученых начала XX в.

По оценкам  специалистов, потери бюджетной системы  России из-за предоставления льгот составляют 100-160 млрд руб. в год, однако никто не посчитал выгоды в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. Поэтому необходимо еще раз указать на недопустимость превалирования текущих фискальных интересов государства над стратегией экономического роста. Применяемые в современной российской налоговой системе налоговые льготы следует не отменять, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочивать, рассчитывать их экономический эффект и контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств.

    В ст. 56 Налогового кодекса РФ «льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере». Необходимо отметить, что определенный в части I Налогового кодекса РФ термин «льготы» крайне редко используется во второй части, где законодательно определяются, как правило, освобождения от соответствующих налогов. Мы считаем данные экономические термины синонимичными и поэтому в учебнике во избежание терминологической путаницы используем термин «льготы». Следует также указать на существование отдельной проблемы, которую составляют налоговые льготы, зафиксированные в действующих неналоговых законах, и которую возможно разрешить только путем тщательной согласованности принимаемых законодательных актов.

    Налоговое законодательство устанавливает необходимые  условия и требования, соблюдение которых дает налогоплательщикам право использования соответствующих льгот: например, наличие лицензий для освобождения определенных операций от НДС и т. п. Кроме того, могут устанавливаться основания, ограничивающие применение льгот во времени: например, установление временных ограничений для пролонгированных льгот по налогу на прибыль, по льготам соответствующих российских свободных экономических зон и т. д. На практике большинство льгот достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Это определено тем, что именно эти структуры сами и предлагают, и лоббируют введение таких льгот, что вполне закономерно.

    Льготы  в значительной степени различаются  в зависимости от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены определенные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляют законы субъектов Федерации, даже в условиях ужесточения подхода к льготам по налогу на прибыль в главе 25 НК РФ.

    Налоговые льготы рассматриваются практически  в каждом учебнике по налогам и налогообложению применительно к конкретным налогам и сборам, им уделяется значительное внимание в публикациях по проблемам налогового планирования.

    Налоговое законодательство большинства из проанализированных нами стран предоставляет значительное количество льгот своим предприятиям, стимулируя различные направления деятельности.