Налоговое планирование

      Расчет  структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости  в выручке составляет 37%; доля затрат на оплату труда в добавленной  стоимости составляет 26%, а доля амортизационных  отчислений в добавленной стоимости – 59%.

      Для расчета налогового бремени по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы ООО «Сигма».

      Расчет  чистых активов ООО «Сигма» проведен в таблице:

 

      Рассчитаем  налоговую нагрузку ООО «Сигма»  в 2009г. с учетом чистых активов:

      НБ=(сумма  всех налогов / чистые активы)/(чистая прибыль / чистые активы)=(56/147)/(18/147)=3,11%. 

8.3 Расчеты по методике Е.А. Кировой.

      Настоящая методика разработана доктором экономических  наук Е.А.Кировой, которая считает, что  некорректно применять такой  показатель, как выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой  нагрузки на экономический субъект.

      Кроме того, автор методики предлагает различать  два показателя, характеризующих  налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

      Абсолютная  налоговая нагрузка экономического субъекта – это налоги и сборы, подлежащие перечисления в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых  обязательств перед государством.

      В этот показатель включается фактически перечисленные в бюджет налоговые  платежи и страховые взносы, а  также суммы недоимок и пеней  по ним.

      При этом в расчет не принимается налог  на доходы физических лиц, поскольку  его плательщиками являются физические лица – сотрудники экономического субъекта, а экономический субъект  выступает в роли налогового агента, удерживающего у них и перечисляющего этот налог в бюджет.

      В отличии от налога на доходы физических лиц, страховые взносы во внебюджетные фонды являются обязательным платежом и поэтому учитываются при  расчете налогового бремени экономического субъекта.

      Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора данной методики, тоже участвуют в расчете налоговой нагрузки, поскольку является необходимым элементом ценообразования экономического субъекта.

      Увеличивая  цену на товар, экономический субъект  способствует снижению покупательского  спроса, а значит, и отвлечению доли оборотных средств.

      Однако  показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых  обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой  нагрузки

      Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной  стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней по вновь созданной  стоимости.

      Источником  уплаты налоговых платежей, как и  в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость – стоимость  товаров, работ и услуг за вычетом  промежуточного потребления, т.е. за вычетом  потребления ради последующего производства.

      В состав добавленной стоимости включаются амортизационных отчислений, поэтому  при исчислении величины налоговой  нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

      Например, при одинаковой напряженности налоговых  обязательств на фондоемком предприятии  и в банке расчет налоговой  нагрузки к добавленной стоимости  является не вполне корректным.

      Поэтому при исчислении влияния амортизационных  отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая  определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации.

      Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

      ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР

Или

      ВСС=ОТ+СО+П, где

ВСС - вновь  созданная стоимость;

МЗ - материальные затраты;

А – амортизационные  отчисления;

ВД – внереализационные  доходы;

ВР – внереализационные  расходы без учета налоговых  платежей;

ОТ – оплата труда;

СО – отчисления на социальные нужды;

П – прибыль, с учетом налоговых платежей;

НП – налоговые  платежи.

      Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Д_н=((НП+СО)/ВСС)х100%=((НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП))х100%,где

Д_н – относительная нагрузка.

      Достоинством  данной методики является то, что она  позволяет сравнивать налоговую  нагрузку на конкретные экономические  субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

      Кроме того, формирование вновь созданной  стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.

      Однако  эта методика не учитывает влияния  таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость  оборотных активов, и не позволяет  прогнозировать изменения деловой  активности экономического субъекта в  зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком.

      Пример.

      ЗАО «Дельта» производит женскую верхнюю  одежду. Деятельность ЗАО «Дельта» в 2009г. характеризуется следующими показателями:

 

      На  основе вышеприведенных экономических  показателей ЗАО «Дельта» рассчитаем вновь созданную стоимость по формулам, предлагаемым в данной методике:

985-464-128+52-13=94+16+322=432 тыс.руб.

      Затем рассчитаем относительную налоговую  нагрузку ЗАО «Дельта» в 2009г.: 

((218+16)/432)х100%=54,1%. 

8.4 Расчеты по методике М.И. Литвина.

      Рассмотрим  еще одну методику, предложенную М.И.Литвина, который связывает показатель налоговой  нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмов взимания налогов.

      В соответствии с данной методикой  показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

      Т=(ST/TY)х100%, где

Т – налоговая  нагрузка;

ST – сумма налогов;

TY – размер источника средств уплаты налогов.

      В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в т.ч. и налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

      В качестве источника средств уплаты налогов признается доходы экономического субъекта в различных формах: выручка  от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и  т.д.

      Помимо  общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, в методике активно участвуют частные налоги, определяемые как соотношения отдельных  налогов и групп налогов с  конкретным источником платежа.

      С помощью этих показателей можно  определять оптимальную налоговую  нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

      Рассмотренная методика позволяет собрать практически  ценные сведения по конкретному экономическому субъекту.

      Например  позволяет увидеть, какая доля добавленной  стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов.

      Также данная методика позволяет учесть особенности  деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных  отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

      Однако  включения в расчет налогового бремени  таких показателей, как налог  на доходы физических лиц и доход  сотрудников, выглядит, по мнению автора, некорректно.

      Пример.

      ООО «Омега» оказывает парикмахерские услуги населению. Деятельность ООО  «Омега» в 2009г. характеризуется следующими показателями: