Налоговое планирование

планирование  должно охватывать большую часть  хозяйственного цикла, чем

раньше. Это  позволит принимать адекватные изменениям внешней среды решения.

    Следующим фактором, оказывающим влияние на значение налогового планирования в современной экономике, является новый стиль руководства персоналом, который предоставляет работнику гораздо большую свободу действий, высвобождает его инициативу и творческие возможности и одновременно требует от управляющего полного и точного представления о будущем, ясного осознания целей хозяйственной деятельности фирмы и ее перспектив.

    Из  содержания предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги. 
 
 
 
 
 

2.ПРЕОДИЗАЦИЯ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 

    Исторически налоговое планирование как более  целостное и сложное явление возникло значительно позже, чем планирование налогов. В специальной экономической литературе отсутствуют прямые упоминания о практике планирования налогов.

    В первом периоде — в Древнем мире и в Средние века, когда только возникают элементы налогообложения, налоги являются разрозненными разовыми платежами и, следовательно, не было возможности системно их планировать. К тому же в то время практически не существовало законных налоговых льгот, на что указывает в своей работе еще Д. Львов: «Философ Ксантий, купивший Эзопа в Самосе, с трудом выхлопотал право вывести его беспошлинно». Все же в Риме от налогов освобождались определенные промыслы: земледельцы и колонисты, если торговля ограничивалась продажей продуктов жатвы, живописцы, если продавали

свои собственные  картины, горшечники, писцы, ветераны и др.

    В это время налоги планируются  интуитивно,

этот процесс  носит единичный, разрозненный характер. В Римской империи

в 227 г. до н. э. в разных частях Сицилии действовали  разные налоговые

уложения  в зависимости от времени вступления в союз с Римом, что позволяет

сделать вывод  об определенных возможностях планирования налогов общинами в зависимости от местоположения. В Сицилии имения дворянства и духовенства не платили никаких податей . Имеются сведения, что в XI в.,

чтобы избавиться от налогового гнета и возможностей описи имущества, люди

нередко искали покровительства могущественного  господина, которым могли быть соседний крупный аграрий, церковь, монастырь, высокопоставленный чиновник и даже сам сборщик налогов. Такое явление получило название «патронаж» , и с определенной долей условности его можно считать попыткой населения планировать свои налоги.

      В XIII в. во время Крестовых походов были введены пожертвования на цели Крестового похода со всех духовных лиц. При этом папа был обязан получить согласие духовенства, которое, правда, не могло полностью

отклонить данный сбор, но тем не менее участвовало  в определении его

характера и величины. Современные налогоплательщики вряд ли отказались

бы от возможности  минимизировать свои налоговые платежи  подобным

образом.

    В XIV в. верхним слоям жителей Флоренции были доступны обширные торговые и банковские операции с капиталом, системы счетов и филиалов на территории всей Европы, их могли освобождать от уплаты налогов за особые заслуги перед коммуной, таким образом, они могли планировать свои налоги. Средневековый город подчинял себе окрестные области, эксплуатируя их в фискальном отношении. Средневековый феодал, будучи лично свободен от обложения, разверстывал причитающиеся с феодального поместья налоги , говоря современным языком, не только перекладывал, но и планировал налоги.

    Во  втором периоде, с конца XVII по XIX в., происходит развитие налогообложения, появляются первые налоговые теории и налоговые системы. Возникают зачатки теории планирования налогов, хотя прямых указаний на это в трудах классиков не содержится. Более того, А. Смит (1723-1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» отмечает, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства.

    Таким образом, в этот период практика в данном вопросе опережает теорию. На микроуровне дифференциация в подоходном налогообложении позволяет говорить о возможности планирования налогов в этот период путем дробления капиталов. Так, порядок исчисления классного налога в Пруссии, введенного в прогрессивном размере в 1821 г., налога

на помещиков, существовавшего с 1810 по 1820 г. в России, создавал

такие возможности. О планировании патентного налога, введенного во

Франции в 1872 г., свидетельствуют предоставляемые  льготы для водоносов,

уличных разносчиков, издателей газет и т. п. Аналогичные предположения

возникают относительно освобождений от промыслового налога, существовавших в это время в Испании, Бадене, Австрии, Пруссии, Нидерландах и других странах.

    Свидетельством  планирования налога на двери и окна во Франции (просуществовал до XIX в.) является странная архитектура

многих домов  в этой стране, когда они практически  не имеют дверных

и оконных  проемов со стороны улицы и  жители пользуются преимущественно

внутренними двориками и садами. Можно предположить, что существовала

возможность планирования налогов в зависимости  от места осуществления

деятельности  в империи Бисмарка в конце XIX столетия, так как налоговое

бремя в отдельно взятых государствах было неодинаковым. Планирование налогов в это время, вероятно, было возможно вследствие существования в ряде стран Западной Европы и России раскладки, платы податей по соглашению и откупам.

    В третий период, с начала XX в. и по настоящее время, происходит совершенствование налогообложения. После Первой мировой войны уже имеются полностью обоснованные принципы налогообложения, появляются исследования о налоговом бремени. Поэтому можно говорить не только о планировании налогов, но и о налоговом планировании. Дифференциация в подоходном налогообложении, например в Англии и США, свидетельствует о налоговом планировании путем дробления капиталов. В Англии с 1910 г. пропорциональный налог был дополнен дополнительным налогом для доходов свыше £2 тыс. Эти доходы разделялись на разряды: от 2 до 2,5 тыс., от 2,5 до 3 тыс., от 3 до 4 тыс. и т. д. Каждый следующий разряд облагался налогом в повышающейся прогрессии от 7,5 до 30%.

      В США в 1913 г. был введен налог для крупных доходов. Налог в его дополнительной части налагался в прогрессивном размере: для доходов в $6-10 тыс. — 1%, для доходов $10-12 тыс. — 2%, для доходов свыше $200 тыс. — 50% . О. необходимости  дифференциации сборов с купцов и мещан пишет в своей работе «План финансов» М. М. Сперанский.

    Следует отметить, что теория налогового планирования как в России, так и на Западе в настоящее время еще только формируется. В большинстве исследований до 80-90-х гг. XX в. лишь гипотетически можно предугадать возможность налогового планирования.

    Теперь  следует рассмотреть, как происходило  планирование налогов и налоговое планирование в России.

    1. Конец IX—XIII в. — единицей обложения  данью в Киевском государстве

служит «дым», получает распространение «мыт»  — пошлина за провоз. Первые попытки налоговой оптимизации зафиксированы в период феодальной

раздробленности Руси, когда были введены пошлины  за провоз товаров по

территории  владельца земли, взимаемые за каждую повозку. Чтобы уменьшить пошлину, купцы максимально загружали повозку. Однако в качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший с повозок, переходил в их собственность. Так родилась поговорка: «Что с возу упало, то пропало». Данный хрестоматийный пример является одним из крайне немногочисленных упоминаний о практике планирования налогов в экономической литературе, посвященной историческим аспектам налогообложения.

    Практика  налогообложения ввоза и вывоза товаров предоставляла широкие возможности планирования налогов в зависимости от вида деятельности в Германии в XVIII в., где существовали льготы для отечественного дворянства, чиновников, королевского двора и его окружения. В результате образовался почти полностью свободный от налогообложения рынок предметов роскоши, охватывающий книги и стильную мебель, шелковые ткани из Лиона и фарфор из Мейсенской мануфактуры.

    2. XIII в.—1476 г. в период завоевания  Руси Золотой ордой разве что  чисто

теоретически  можно предположить практику планирования налогов, так как

слишком суровы были карающие меры. Введение способа  сбора дани в виде

откупа позволяло  откупщикам обогащаться, занимаясь  планированием своей

деятельности  по ее сбору.

    Еще в Новом Завете занимавшиеся сбором налогов мытари неоднократно

упоминаются как грешники. К помощи откупщиков прибегала римская администрация, следовательно, можно предположить, что они могли планировать свои доходы еще до нашей эры . В Афинах в V в. до н. э. также существовала практика взимания налогов откупщиками. В Империи франков в IV в. также существовала система откупов. В Византии в IX в. сборщикам налогов по договору отдавались в аренду налоговые поступления какого-либо округа. Откупщики были и во Флоренции в XIV в. Попытка ограничить деятельность откупщиков была предпринята в 60-х гг. XVII в. во Франции, когда Жан Батист Кольбер (1619—1683) в 1662 г. законодательно ограничил норму комиссионных по откупам до одной шестой от его цены, таким образом впервые законодательно установив пределы налогового планирования. Во Франции эпохи абсолютизма откупная система оставила немало следов. На городском плане Парижа еще сегодня можно увидеть, где проходила стена, которой откупщики огораживали город, чтобы ничто не могло выскочить из их рук. Н. И. Тургенев в главе IV своей книги «Опыт теории налогов» рассматривает достаточно подробно систему откупов во Франции, указывает на ее существование в Афинах, Древней Греции, Риме, Испании, Голландии. Исторический аспект системы откупов освещает также И. Горлов . Д. Львов пишет о системе откупов в России в царствование Алексея Михайловича.

    3. Это же сдерживало развитие  практики планирования налогов  в период царствования Ивана III. Варианты планирования пошлин остаются такие же,

как это рассмотрено  выше. Можно говорить о появлении  определенных

возможностей  снижения платежей в условиях перевода земельных платежей

в условные податные единицы «сохи».

    4. В период царствования Алексея  Михайловича (1629-1676) гости первоначально свободны от обыкновенного тягла, т. е. имеют определенные налоговые преимущества. В 1655 г. создается Счетная палата для контроля

за фискальной деятельностью приказов и исполнением  доходной части

российского бюджета. Деятельность плательщиков не входит в сферу проверок Счетной палатой. Непродуманная налоговая политика и существенное увеличение налогового бремени в 1646 г. привели к народным соляным бунтам. Идея обогащения государства путем развития собственной промышленности и создания благоприятных условий для внешней торговли, лежавшая в основе концепции меркантилизма, нашла отражение в «Таможенном уставе» 1653 г. и «Новоторговом уставе» 1667 г. Иностранные купцы, продававшие свои товары на внутреннем российском рынке, облагались более высоким налогом. Согласно Закону 1693 г., имеется разделение налогообложения промыслов по роду, по обширности, доходности,

что и позволяло  сознательно ими манипулировать для снижения налогового

бремени.

    5. Во времена Петра I (1672-1725) особые  чиновники-«прибылыщики» придумывали все новые налоги и сборы: за соль, за ульи, за продажу огурцов,

за бани, топоры, погреба, дубовые гробы и бороды. Налоги должен был платить каждый «тяглый» двор — двор крестьянина или горожанина. С целью снизить свои фискальные обязательства несколько крестьянских

дворов, а  иногда и вся деревня, обносились одним забором, объединяясь

таким образом  всего лишь в один «тяглый» двор. Кстати, даже в таком

налоге, как  введенный Петром I налог на бороды, существовали льготы, что позволяет сделать вывод о возможности его уменьшения.

    6. Возможность планирования налогов  существовала и в период правления Екатерины II (1729-1796). В 1775 г. она отменяет все частные промысловые налоги и подушные подати с купцов и вводит с них гильдейский сбор в зависимости от размера капитала. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести», проверки имущества не проводились, доносы за его утайку не принимались. В отличие от Алексея Михайловича Екатерина II благоволит иностранцам, предоставляя льготные ссуды и освобождая от податей, т. е. делает экономику России более открытой.