Налоговое планирование

p align="justify">методами.

    Документальное  оформление налогового планирования происходит:

• в налоговом  календаре (налоговом бюджете), служащем для контроля за

своевременностью  и правильностью уплаты налогов;

• в приказе  по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

•во внутренних правилах (стандартах) налогового планирования в организации;

• в инструкциях  для участников процесса налогового планирования.

    Необходимо  отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:

• спецификой объекта налогообложения;

• спецификой субъекта налогообложения;

•определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его исчисления и уплаты;

•налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;

• использованием определенных вариантов учетной  и договорной политики;

• возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании

налоговых убежищ.

    Таким образом, налоговое планирование позволяет  оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

    В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. Л. В. Дуканич в зависимости от периода планирования различает оперативное (на квартал), текущее(на год) и планирование на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование. Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, Л. В. Дунанич предлагает разделить на ожидаемые и реализованные.

    К первой группе он относит: выбор организационно-правовой формы, местоположения организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т. п. Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договоры, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т. п. Следует отметить также, что Л. В. Дуканич и Т. Ф. Юткина рассматривают прежде всего налоговое планирование на уровне государства, Т. Ф. Юткина выделяет текущее и перспективное налоговое планирование.

    В. А. Кашин различает следующие виды налогового планирования:

корпоративное и личное; а также формы налогового планирования:

мониторинг  налоговых вопросов конкретным работником бухгалтерии или финансового

отдела предприятия; налоговое планирование и текущий  контроль за

налоговыми  обязательствами предприятия силами специализированного отдела предприятия; привлечение внешних консультантов для целей налогового планирования.

    С. Г. Пепеляев выделяет способы налогового планирования: краткосрочное (текущее) — использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, учет нововведений и др.; долговременное (стратегическое) — учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей метода налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и др.

    А. В. Перов подразделяет налоговое  планирование на личное, в рамках одного предприятия, в рамках системы (группы) предприятий, а также рассматривает национальное и международное налоговое планирование.

    В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам  налогового планирования. А. В. Брызгали к методам налоговой оптимизации

относит: разработку приказа по учетной политике, оптимизацию  через

договор, метод  замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод оффшора, применение льгот и освобождений. И. Г. Русакова и В. А. Кашин выделяют такие методы: замена объекта налога, замена субъекта налога (налогоплательщика), замена налоговой юрисдикции, замена обстоятельств, сопутствующих той или иной облагаемой налогом деятельности, другие методы снижения налоговых обязательств (обмен налоговыми льготами, обмен долгами, передача имущества в зарубежный траст, использование международных соглашений об устранении двойного налогообложения и др.). В. А. Кашин выделяет также в качестве методов: текущий финансовый контроль, метод предварительной налоговой экспертизы, метод вариационно-сравнительного анализа. В. Я. Кожинов рассматривает балансовый метод и метод микробалансов. Он также относит к методам ситуационный метод, численные балансовые методы (метод микробалансов, метод графо-аналитических зависимостей, матрично-балансовый метод, комбинированные методы). Т. А. Козенкова выделяет расчетно-аналитический метод, метод оптимизации плановых решений, балансовый метод и методы экономико-математического моделирования. Н. А. Попонова к методам относит: имитационный метод, расчет налогов по частям, статический и динамический методы минимизации налоговых отчислений.

    Подводя итог рассмотрению различных классификаций  налогового планирования, необходимо констатировать, что различные авторы, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют. Более того, анализ экономической литературы показал, что виды, формы, методы и функции управления в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятиям придается другое содержание. Очевидно, такое положение обусловлено тем, что при исследовании общих вопросов налогового планирования авторы абстрагировались

от основных концептуальных понятий теории управления и планирования.

Естественно, раз налоговое планирование является элементом системы управления, то применимые к нему термины должны опираться на понятийный аппарат теории управления и базироваться на философской и этимологической сущности понятий «вид», «метод» и т. п.

Следует выделять следующие классификационные признаки налогового планирования.

    В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования:

• планирование на уровне государства (государственное);

• хозяйствующих  субъектов (корпоративное), в том  числе в рамках системы (группы) предприятий;

• физических лиц (индивидуальное).

Налоговое планирование может носить смешанный характер.

    В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ следует различать различные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов, причем юридические лица могут иметь представительства и филиалы. Следует отметить, что коммерческие организации и граждане-предприниматели с лицензией на соответствующую деятельность с образованием юридического лица производят уплату налогов по законодательству для юридических лиц; некоммерческие организации, как правило, платят налоги в случае осуществления предпринимательской деятельности; физические лица без образования юридического лица являются плательщиками налога на доход и других регистрационных и лицензионных сборов.

    В настоящее время в странах  ЕС насчитывается порядка 16 млн предприятий, исключая сельскохозяйственный сектор, в России — порядка 3,5 млн юридических лиц.

    В соответствии с действующим с 1 января 2003 г. Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) выделяются различные сферы материального и нематериального производства. К отраслям сферы материального производства относятся: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт и связь, торговля и общественное питание, материально- техническое снабжение и сбыт, заготовки, информационно-вычислительное обслуживание, операции с недвижимым имуществом, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка, геология и разведка недр, геодезическая и гидрометеорологическая службы и другие виды деятельности сферы материального производства. К отраслям непроизводственной сферы

деятельности  относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, непроизводственные виды бытового обслуживания населения, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и искусство, наука и научное обслуживание, кредитование и государственное страхование, управление, общественные объединения, экстерриториальные организации и органы.

Таким образом, хозяйствующими субъектами следует  считать любые организации, предприятия, фирмы вне зависимости от организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности.

    Налоговое планирование на уровне хозяйствующих  субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:

1) в зависимости  от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

2) в зависимости  от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;

3) в зависимости  от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;

4) в соответствии  со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);

5) с точки  зрения временной определенности: долгосрочное — в современных

российских  условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его

периода;

6) исходя  из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;

7) с точки  зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней

среды и внутреннего  финансово-хозяйственного состояния  предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;

8) в зависимости  от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;

9) в зависимости  от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);

10) в зависимости  от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;

11) в соответствии  с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно

подразделять  его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее

(инициируемое  исполнительными органами организации);

12) в соответствии  с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;

13) исходя  из критерия территориальности целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;

14) в зависимости  от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

    Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

    В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).