Налоговое планирование

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

       1.ПОНЯТИЕ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ЕГО  РОЛЬ И МЕСТО В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ

       2.ПЕРЕОДИЗАЦИЯ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       3.КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       4.ПРИНЦИПЫ  И СТАДИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       5.ПРЕДЕЛЫ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

       6.НАЛОГОВЫЕ  ЛЬГОТЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ

       7.МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

          7.1 Метод замены отношений

          7.2 Метод разделения отношений

          7.3 Метод отсрочки налогового  платежа

          7.4 Метод прямого сокращения налогообложения

          7.5 Метод оффшора

       8. МЕТОДИКА РАСЧЕТОВ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ

          8.1Расчеты по методике Департамента  налоговой политики Министерства  финансов РФ

          8.2 Расчеты по методике М.Н.  Крейниной

          8.3 Расчеты по методике А. Кадушина  и Н. Михайловой

          8.4 Расчеты по методике Е.А.  Кировой

          8.5 Расчеты по методике М.И.  Литвина

          8.6 Расчеты по методике Т.К.  Островенко 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

   Вопрос  налогообложения является очень  актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно  захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие  налогового планирования, с помощью  которого можно грамотно, а главное  законно существенно сократить  свои налоговые обязательства, естественно  не без помощи специалиста в области  налогового планирования. В подтверждение  этой идеи можно привести слова американского  судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все – и бедные, и богатые, - и все поступают  правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного  законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

   Налоги  необходимы для содержания армии, полиции и других принудительных органов, а также государственного аппарата. Поступающие в виде налогов доходы используются на различные, осуществляемые государством, образовательные, медицинские, культурные и иные программы.

   Ситуация, когда с каждого полученного дохода предприятие обязано заплатить более двух третей  вырученной прибыли в виде налогов понятное дело никого не устраивает. И предприятия вынуждены изобретать различные, но, в большинстве случаев, незаконные способы уклонения от уплаты налогов. При этом,  применение налоговых схем сочетается с очень низкой квалификацией работников предприятий, не способных порой просчитать все последствия использования того или иного способа снижения налогового  бремени. В результате, после первой же налоговой проверки суммы начисленных штрафов и пеней оказываются намного больше ранее сэкономленных сумм.

   Однако, следует очень хорошо представлять себе как пользоваться тем или  иным инструментом, на что он годится, а для чего не подходит.

   Однако  в большинстве "пособий по уклонению" авторы не предупреждают читателей  об опасностях, которые подстерегают предприятия на пути к экономическому благополучию через налоговую  оптимизацию. И напрасно. Поскольку ошибки налогоплательщика, а также недооценка возможностей налоговых  органов могут привести вместо налоговой  экономии к огромным финансовым потерям, банкротству или  к лишению свободы.

   Налоговое планирование, осуществляемое предприятиями, в развитых и менее развитых капиталистических  государствах с рыночной экономикой, давно является необходимостью в  условия конкуренции и проведения жесткой фискальной политики государств. 

    1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ, ЕГО РОЛЬ И МЕСТО

В СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ 

    В различных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначные определения. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

       Поэтому под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование.

    Определив содержание понятия «налог» и  «планирование» в целом, можно перейти к определению налогового планирования в частности.

Имеющиеся в  экономической литературе определения  налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа — на основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа — понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. Кроме того, ряд авторов вводят понятие налогового менеджмента.

Большинство авторов придерживаются позиции  налоговой минимизации.

Однако происходит постепенная эволюция взглядов. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения — это не одно и то же. Если налоговая минимизация — это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация— это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие

с целями финансового  менеджмента и привлечь излишнее внимание со

стороны контролирующих налоговых органов. И наконец, принцип  оптимизации

соответствует приведенному выше определению планирования вообще.

    Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие  и планирование налогов как более узкое понятие.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

    Чтобы определить место и роль налогового планирования в системе финансового менеджмента, необходимо определить само понятие «финансовый менеджмент». Прежде всего необходимо отметить, что как менеджмент, так и финансовый менеджмент являются молодыми науками. Становление современного менеджмента как системы принятия и реализации решений, направленных на достижение оптимального варианта использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, относится к началу XX в., и его основоположниками считаются Ф. Тейлор и А. Файоль. Базируясь на разработанных ими подходах к управлению фирмой, в современном менеджменте выделяют, как правило, четыре функции: планирование, организацию, мотивацию и контроль. Финансовый менеджмент

как часть  менеджмента — еще более молодая  наука не только в России, но

и за рубежом.

    Российских  разработок в данной области еще  очень мало, в основном

используются  труды западных экономистов, построивших  изящную, хорошо

проработанную систему финансового менеджмента, который ими определяется как управление финансами фирмы, имеющее главной своей целью максимизацию курса акций, чистой прибыли на акцию, уровня дивидендов, имущества акционеров, чистых активов в расчете на акцию, прибыли.

    В условиях рыночной экономики управление финансами становится важнейшей задачей любого предприятия независимо от вида и масштабов его деятельности.

Однако постановка эффективного управления финансами  на российских предприятиях, как правило, сопряжена с коренной перестройкой механизма управления всего предприятия в целом. Прежде всего это объясняется тем, что крупнейшие предприятия несут в себе в значительной степени стиль управления, оставшийся со времен плановой экономики.

    В условиях административно-командной  системы имело место тотальное  государственное планирование, лимитированность ресурсов, что предусматривало введение жесткого их нормирования.

Задачи управления финансами предприятий в тот  период сводились в основном к следующему:

• своевременному выполнению обязательств перед бюджетом в форме отчислений от прибыли, которые определялись индивидуально для каждого предприятия и составляли от 10 до 81%, уплате налога с оборота и ряду других перечислений, связанных в основном с внутриотраслевым перераспределением средств (прибыли, оборотных средств, амортизации);

• своевременной  выдаче заработной платы и получению  платежей за поставляемую продукцию;

• контролю за сохранность собственных оборотных  средств и недопущение их

иммобилизации в капитальное строительство, сверхнормативные остатки и

дебиторскую задолженность;

• разработке финансового плана и контролю за его выполнением;

• получению  и погашению краткосрочных и  долгосрочных кредитов;

• прочим чисто  техническим функциям.

    Экономическая  реформа середины 1960-х гг., направленная на усиление хозрасчетных начал в деятельности предприятий, существенно повысила роль показателей прибыли, рентабельности и реализации продукции. Значительную часть прибыли (в зависимости от результатов деятельности предприятия), руководствуясь специальными фондообразующими показателями (расчетной рентабельностью, темпами роста объема реализации и рядом других), стали направлять в три фонда экономического стимулирования: фонд материального поощрения, фонд развития производства и фонд социально-культурных мероприятии. Коренным образом изменилась система платежей в бюджет: вместо отчислений от прибыли были введены три канала поступлений в форме платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, взносов свободного остатка прибыли.

    Введение  платы за производственные фонды  ориентировало предприятия на рост фондоотдачи и реализацию излишних активов. Те же задачи отводились и системе образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, на финансистов предприятий были возложены управление всем «рабочим капиталом» (естественно, в тот период этот термин не употребляли) и разработка стратегических (пятилетних) финансовых планов, к показателям которых позднее стали «привязывать» и систему образования фондов экономического стимулирования.

    Увеличение  собственных финансовых ресурсов предприятий (с 1965 по 1975 г.платежи в бюджет из прибыли сократились с 71 до 58%) и  некоторое сокращение доли собственных оборотных средств и амортизации, перераспределяемых через совнархозы и министерства, несколько оживило работу финансовых служб предприятий, которые стали проявлять больше самостоятельности и предприимчивости.

    В тот период все финансовые подразделения (более чем 50 тыс. предприятий) в своей деятельности руководствовались «Положением о финансовых службах предприятий» от 31.12.1964 г. В этом документе в качестве задач финансовых служб фигурировали, в частности, повышение рентабельности, обеспечение своевременности платежей в бюджет и вышестоящим организациям, поддержание сбалансированности движения денежных и материальных ресурсов и ряд др.

    Реформы 1970-1980 гг., направленные на усиление концентрации промышленности (создание производственных объединений) и распространение хозрасчета на отраслевые министерства, хоть и позволили предприятиям расширить сферу действия принципов самоокупаемости и самофинансирования, тем не менее не внесли существенных изменений в содержание их финансовой деятельности.

    Практика  работы финансовых служб, сложившаяся  в условиях командно-административной системы, не требовала каких-либо серьезных теоретических обоснований, за исключением составления перспективных финансовых планов.

    Решение комплекса поставленных задач общая же теория управления финансами предприятий в этих условиях практически и не могла быть востребована. Переход к рынку, создание предпринимательской среды, как уже отмечалось ранее, значительно расширили круг финансовых отношений предприятий, выдвинув на первый план управление собственным и привлеченным капиталом, определение его цены и структуры, обоснование эффективности проектов, разработку дивидендной политики и финансовой стратегии, т. е. все то, что уже давно составляло предмет западной теории финансового менеджмента.