Налоговое планирование

    Следует отметить, что в целях привлечения  иностранных ремесленников,

купцов и  земледельцев к переселению в  Испании уже в 1623 г. были предоставлены иностранцам различные налоговые льготы. Особенно значительными были налоговые льготы для иммигрантов в Пруссии при Фридрихе Великом.

    7. В первой половине XIX в. происходит  развитие российской финансовой  науки, М. М. Сперанский (1772-1839) разрабатывает программу финансовых

преобразований  государства — «план финансов», Н. И. Тургенев (1789-

1871) в 1818г. издает первый в России крупный труд в области налогообложения «Опыт теории налогов». Он отмечает: «Налоги имеют непосредственное влияние на уменьшение богатства народного... причиняют препятствия промышленности народной... имеют вредное влияние на народонаселение, образованность и нравственность народную» (67, с. 239). Представляется, что здесь Н. И. Тургенев вплотную подошел к выводу о необходимости уменьшения налогового бремени и налогового планирования, однако, к сожалению, не сделал его. Возможности планирования налогов могла создавать дифференциация ставок оброка по классам губерний. Дворяне, меняя место жительства, могли изменять свои налоги, так как дворяне, которые жили за границей не по службе и проживали доходы вне отечества, должны были платить вдвое. Воистину достойный пример для подражания в целях подъема духа патриотизма в современных условиях.

    8. Вторая половина XIX в.- начало XX в. В 1863 г. Александр II ввел налог

с городской  недвижимости, значительные льготы по которому создавали

условия для  уменьшения его размера. Не подлежало  обложению имущество,

принадлежащее земству, духовенству, учебным заведениям, малоценное

имущество, на которое сумма налога не превысила бы 25 коп. Существовавшая в то время система поземельного налогообложения позволяла помещикам перекладывать налоги на крестьян (63, с. 11) (уменьшать свои налоги). В 1898 г. Николай II ввел промысловый налог. Возможность планирования его заключалась, во-первых, в дифференциации его по губерниям, во-вторых, в дифференциации его ставок в зависимости от вида предприятия: является ли оно гильдейским или акционерным обществом. В 1899 г. С. Ю. Витте обосновал правительственную политику привлечения

деловых людей  иностранного происхождения, в том  числе налоговыми

методами. Создание акционерных обществ первоначально не поощрялось

государством  налоговыми мерами, и они платили  дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. данный налог не взимался, что опять-таки свидетельствует о возможности определенного планирования налогов. Определенные ограничения, согласно антитрестовскому законодательству в 1903-1917 гг. (налогообложение сверхприбыли), также создавали условия для налогового планирования в трестах и синдикатах, так как законодательство давало им право на создание определенных резервов до налогообложения, что возможно было использовать для целей оптимизации налогового бремени. Следует также отметить, что ставки налога стимулировали промышленников России к получению максимальной прибыли.

    Даже  введенный Временным правительством налог на сверхприбыль распространялся только на промышленные предприятия (63, с. 53), оставляя 

тем самым  поле для планирования налогов банками, железными дорогами

и т. д. Создание акционерных обществ, введение публичной  отчетности, значительная дифференциация налогообложения по различным параметрам

создали предпосылки  для перехода плательщиков от планирования налогов

на качественно  более высокий уровень налогового планирования. Однако

этот процесс  в России был приостановлен Великой  Октябрьской социалистической революцией.

    9. 1917-1930 гг. В книгах социалистического  периода в России указывалось, что налоги данного периода были справедливыми. Например, В. П. Дьяченко пишет, что по продналогу «высокий необлагаемый уровень означал, что от налога освобождалась не только деревенская беднота, но и часть середняков». История расставила точки над «и», и вряд ли в первые годы советской власти существовали безопасные возможности планирования налогов.

    Первые  налоговые преобразования в это  время относятся к периоду

нэпа. Возможность  планирования налогов в данный период можно продемонстрировать на примере подоходно-поимущественного налога. Поимущественное налогообложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества, создание товариществ и акционерных обществ увеличивало налоговый гнет. Следовательно, планировать размер налога можно было путем дробления имущества. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного налогообложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Возможность минимизировать

промысловый налог, состоящий из патентного и  уравнительного сбора, также

существовала, так как ставки патентного сбора  дифференцировались (правда, в очень  слабой степени) в зависимости от местонахождения и разряда

предприятия . Ставки введенного в 1926 г. налога на сверхприбыль

от 6 до 50% зависели от отношения сверхприбыли к «нормальной»

и варьировались  по регионам, что могло создавать  возможности для планирования данного налога. В 1928 г. в рамках реформирования сельскохозяйственного налога были введены дифференцированные скидки до

40% с окладов  для коллективных хозяйств. Таким образом, условия

для планирования налогов создавались в результате того, что обложение

различных отраслей промышленности и различных предприятий  было

неравномерным.

    10. 1930-1985 гг. В этот период происходит  укрепление хозяйственного расчета и совершенствование планового руководства хозяйством. Для

выполнения промфинпланов предприятия наделяются соответствующими

средствами. Возрастает значение экономии от снижения себестоимости.

В 1930 г. происходит унификация системы платежей предприятий: для государственных это налог с оборота и отчисления от прибылей, для кооперации— налог с оборота и подоходный налог. Однако и в этих условиях можно увидеть определенные возможности для планирования данных платежей.

    По  разным предприятиям и видам изделий  относительные размеры налога

с оборота сильно различались. Умение руководством предприятий

отстаивать  размер плановых заданий на более  низком уровне создавало

возможности планирования прибыли, когда предприятиям была предоставлена

возможность оставлять в своем распоряжении часть прибыли, полученной

в результате перевыполнения плановых заданий. Если абстрагироваться

от всей «стеснительности»  применения платежей от прибыли, то в  историческом аспекте с определенной долей осторожности можно сделать вывод о наличии элементов государственного планирования налогов с предприятий в СССР, так как даже пресловутые отчисления от прибыли устанавливались индивидуально для каждого предприятия с учетом общегосударственных приоритетов и «пробивной» способности руководства предприятия.

    Планирование  налогов (платежей) из центра в этот период носило своеобразный характер и создавало хаотические условия для предприятий. Они не знали на перспективу, какую реальную величину свободного остатка прибыли для них определят, и пытались всеми доступными способами вмешаться в такое планирование и получить минимальные отчисления от прибыли.

    Достаточно  условно планирование налогов из центра можно рассматривать как своеобразную попытку государства оценить финансовое положение предприятий и стимулировать экономический рост в тех отраслях, которые оно считало приоритетными. Следует отметить, что, создавая возможности для планирования налогов, дифференциация подхода к разным предприятиям в этот период имела крайне отрицательное значение. Нормативы носили индивидуальный, часто произвольный характер. В целом формы планирования налогов в данном историческом периоде имели карикатурный и достаточно разрушительный характер.

    11. 1985-1991 гг. Несмотря на то что  в данном периоде уже существует  система платежей производственных предприятий в бюджет, говорить о существовании системы налогового планирования пока что преждевременно. В 1988—1990 гг. стали действовать первая и вторая модели хозрасчета, получившие свое название в соответствии с тем, что подлежало распределению на уровне предприятия — прибыль или доход, и именно на это первоначально ориентировалась налоговая реформа в 1991 г. Существование большого количества льгот по различным налогам создавало реальные возможности для планирования определенных элементов различных налогов. Именно этот этап заложил предпосылки для последующего перехода к корпоративному налоговому планированию.

    12. 1991 г. — настоящее время. Постепенный  переход России к рыночным  отношениям открывает широкие возможности для развития теории налогообложения в нашей стране, создает условия для реализации на практике реальных способов и методов налогового планирования.

Следует учитывать, что чем сложнее налоговая  система и чем большую дифференциацию ставок, объектов налогообложения, льгот и прочи элементов налогообложения она предполагает, тем больше существует возможностей для налогового планирования.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

    Отсутствие  достаточно четкой определенности в  финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед хозяйствующими субъектами более сложные, чем ранее, задачи, решение которых возможно только на базе знания как видов, форм и методов налогового планирования, так и его участников.

    Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:

    1. Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного

использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной  уплаты

налогов, скрытия  доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты. Еще в 1865 г. К. Гок указывал, что «утайка подати — корчемство, контрабанда — составляет одну из ужаснейших финансовых язв» (14, с. 31-32) и что «утайку налогов очень трудно предупредить» налогов. Как «любви все возрасты покорны», так и утайкой налогов не брезгуют даже монархи, что показывает пример деятельности в Конго короля Бельгии Леопольда 11. При уклонении предприятие или физическое лицо уменьшает свои налоговые обязательства или вообще не платит налоги, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законодательством.

    2. Обход налогов. В этом случае предприятие или физическое

лицо не является плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит

налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие

может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как

нерегистрация своей деятельности или неведение  учета объектов налогообложения.

    3. Стандартный метод. В этом случае предприятие платит

налоги в  соответствии с законодательством  без предварительных расчетов

и выбора оптимального варианта налогообложения.

    4. Налоговое планирование. В этом случае юридическими и физическими

лицами проводится активная налоговая политика, направленная на

минимизацию негативного влияния налогообложения  на процесс достижения

стоящих перед  ними целей любыми не противоречащими  законодательству

<