При отправке отчетности по телекоммуникационным каналам обязанность налогоплательщика  по представлению отчетности тоже считается  выполненной в день ее отправления. Иными словами, как бы вы ни передавали отчетность, в тот момент, когда она «ушла» из ваших рук, законодательство считает ее сданной. Налогоплательщик не должен отвечать ни за работу почты, ни за технические накладки оператора, ни за возможную небрежность сотрудников налоговой службы. Что касается возможных ошибок в отчетности, то их наличие не может являться основанием для отказа в приеме декларации, если она составлена по утвержденной форме с соблюдением всех внешних требований.

     При заполнении декларации налогоплательщику  следует руководствоваться Приложением N 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» к приказу Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка его заполнения». Указанный документ представляет собой очень подробную инструкцию, содержащую указания по заполнению декларации (вплоть до цвета чернил при заполнении вручную). Сейчас мы поговорим о том, какие требования предъявляются к заполнению декларации, а в конце этой главы для наглядности будет приведена утвержденная форма декларации по налогу на прибыль.

     Полная  утвержденная форма декларации включает в себя 22 страницы. Не во всех случаях  декларация должна представляться в  налоговые органы полностью. Обязательными к включению в состав декларации (в любых случаях) являются Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», а также Приложение N 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02. Подраздел 1.2 раздела 1 включается только в состав декларации за отчетные периоды, а в состав декларации за налоговый период (год) налогоплательщиками он не включается.

     Если  организация является некоммерческой и у нее не возникает обязанностей по уплате налога на прибыль, декларацию ей все равно придется подавать, но в состав такой декларации войдут только Титульный лист (Лист 01) и Лист 02.

     Если  же в процессе своей деятельности некоммерческая организация получала средства целевого финансирования, целевые поступления, а также другие средства, указанные в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ, в состав декларации включается также Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Этот же Лист 07 включается в состав декларации и другими организациями при получении вышеуказанных средств, причем включается он только в состав декларации за налоговый период, т.е. за год.

     Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов», как явствует из самого названия, заполняется только и исключительно негосударственными пенсионными фондами. Всех прочих налогоплательщиков эта часть декларации беспокоить не должна.

     Мы  не упомянули еще подраздел 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов»; Приложения к Листу 02 N 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)», N 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» и N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения», Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» и Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)». Все эти разделы включаются организациями-налогоплательщиками в состав декларации и представляются в налоговый орган только в том случае, если налогоплательщик (налоговый агент) сталкивается в своей деятельности с ситуациями, подлежащими отражению в вышеперечисленных разделах.

     В случае, если организация уплачивает авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, она представляет в налоговый орган декларацию в объеме Титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1, Листа 02 и Приложений N 1 и N 2 к Листу 02 за каждый отчетный период (т.е. квартал, полугодие, девять месяцев), а также за налоговый период. Ежемесячные налоговые декларации такими организациями представляются в составе Титульного листа, подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02, а при наличии обособленных подразделений или (и) осуществлении соответствующих операций в декларацию также включаются подраздел 1.3 Раздела 1, Приложение N 5 к Листу 02, Лист 03 и Лист 04.

     Отметим, что изменения в законодательстве, произошедшие в конце 2008 г., касающиеся уплаты налога на прибыль, пока не нашли  отражения в порядке заполнения и представления налоговой декларации. Налоговые органы по-прежнему требуют от организаций, уплачивающих авансовые платежи по налогу на прибыль, представления ежемесячной налоговой декларации.

     Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, представляет в налоговый орган по своему местонахождению по окончании отчетного и налогового периода декларацию по организации в целом с распределением прибыли по обособленным подразделениям или по группе обособленных подразделений. По месту обособленного подразделения представляется декларация, включающая в себя Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (в случае уплаты в течение отчетных и налоговых периодов ежемесячных авансовых платежей), а также Приложение N 5 к Листу 02. Если расчет налога на прибыль ведется по группе обособленных подразделений, декларация в указанном выше составе представляется не в налоговые органы по местонахождению каждого обособленного подразделения, а лишь по местонахождению так называемого ответственного обособленного подразделения, т.е. того, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет конкретного субъекта РФ.

     Организации, признанные в соответствии со ст. 83 НК РФ крупнейшими налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика декларацию по организации в целом, а также по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в установленном формате. Исключения составляют крупнейшие налогоплательщики, для которых иной порядок представления информации предусмотрен законодательством РФ в случае, если эта информации относится к государственной тайне.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители, не являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога и, следовательно, имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, представляют в налоговые органы декларацию в объеме Титульного листа (Лист 01), Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02 с Приложениями N 1, 2, 3, 4 и 5. Причем Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02 и Подраздел 1.2 Раздела 1 представляются в налоговый орган только при исчислении ежемесячных авансовых платежей и при соответствующем наличии расходов, убытков и обособленных подразделений.

     Налогоплательщиками - резидентами особых экономических  зон для исчисления налога по ставке, отличной от предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, декларация представляется в составе Титульного листа (Лист 01), Листа 02 и Приложениями N 1, N 2, N 3, N 4 и N 5 к Листу 02 (в этом случае по реквизиту «Признак налогоплательщика» ставится код «3»). Приложения N 3, N 4 и N 5 включаются в состав декларации также только при наличии соответствующих расходов, убытков и обособленных подразделений.

     Организации, являющиеся только налоговыми агентами по исчислению налогооблагаемой базы и удержанию и перечислению в федеральный бюджет налога на прибыль, представляют в налоговые органы только налоговый расчет по утвержденной форме. Если же организация одновременно является и налогоплательщиком, и налоговым агентом по налогу на прибыль, в состав представляемого ими налогового расчета включаются Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.3 Раздела 1 и Лист 03.

     Что касается организаций, находящихся  на специальных налоговых режимах (единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения), а также организаций - плательщиков единого сельскохозяйственного налога и организаций, доходы и расходы которых относятся только к игорному бизнесу (налогообложение в этом случае осуществляется в соответствии с гл. 29 НК РФ), то они исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы налоговый расчет в составе Титульного листа (Лист 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и листа 03, так же как и организации, о которых говорилось в предыдущем абзаце. Разница состоит в том, что в Титульном листе реквизит «По месту нахождения (учета)» организации - налоговые агенты и налогоплательщики общей системы налогообложения, исполняющие обязанности налоговых агентов, проставляют коды «213» или «214», а налоговые агенты, находящиеся на спецрежимах (а также плательщики ЕСХН и занимающиеся только игорным бизнесом), - код «231».

2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ВОДА»

     2.1. Общая характеристика организации

     Общество  с ограниченной ответственностью «Вода» (далее «Общество») создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Общество  руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Решением учредителя о создании Общества и Уставом.

     Полное  фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Вода». Сокращенное наименование ООО «Вода». Юридический адрес.

     Целями  деятельности Общества является осуществление  коммерческой деятельности для извлечения прибыли и удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в товарах и услугах.

     Основными видами деятельности Общества является доставка воды в районе г. Усть-Илимска и прочие виды деятельности, разрешенные законодательством.

     Общество  обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

     Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

     Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

     Общество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады в уставный капитал Общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников Общества.

     В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или  по вине других лиц, которые имеют  право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

     Уставный  капитал Общества составляет 20000 (двадцать тысяч) рублей. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала Общества не может быть менее стократной величины установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда на дату предоставления документов для государственной регистрации Общества.

     На  момент приведения устава Общества в  соответствие с действующим законодательством уставный капитал Общества внесен участником Общества в полном размере. Действительная стоимость доли участников Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру их долей.