Налогообложение ООО "Вода"

     Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

     В последнем случае речь идет об учете  товара по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

     Следует отметить, что при учете товаров  по продажным ценам п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», регламентирующий методы оценки выбывающих товаров, не применяется. Если же торговая организация учитывает товары по покупным ценам (без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов), она вправе использовать при реализации товаров положения п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», т.е. применять метод списания по себестоимости отдельной единицы, по средней себестоимости или по методу «первым пришел - последним ушел» (ФИФО). Чаще всего торговые организации используют выбытие товара по средней себестоимости по группам товаров. Реже применяется метод ФИФО, который особенно интересен при торговле товарами «группы риска» с небольшими сроками годности.

     На  конец отчетного периода товары оцениваются в зависимости от принятого способа оценки, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости.

     Однако  в налоговом учете оценка стоимости  товаров и учет операций по ним  регламентируются отдельными статьями, т.е. на товары не распространяются правила, принятые для оценки и учета прочих МПЗ.

     Согласно  ст. 268 НК РФ при реализации товаров  и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких  операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

     1) при реализации амортизируемого  имущества - на остаточную стоимость  амортизируемого имущества, определяемую  в соответствии с п. 1 ст. 257 НК  РФ;

     2) при реализации прочего имущества  (за исключением ценных бумаг,  продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества;

     3) при реализации имущественных  прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;

     4) при реализации покупных товаров  - на стоимость приобретения данных  товаров, определяемую в соответствии  с принятой организацией учетной  политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

     а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

     б) по стоимости последних по времени  приобретения (ЛИФО);

     в) по средней стоимости;

     г) по стоимости единицы товара.

     При реализации имущества и (или) имущественных прав, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

     Стоит обратить внимание на то, что указанная  статья предусматривает в качестве одного из методов оценки покупных товаров метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения товаров). Однако в бухгалтерском учете (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») этот метод не предусмотрен, соответственно и в налоговом учете применяться он не будет.

     В издержки обращения за текущий месяц налогоплательщик - покупатель товара вправе включить складские расходы, расходы на транспортировку товара и иные расходы, связанные с приобретением товаров, если они не включены в стоимость товаров, и их реализацией. Стоимость приобретения товаров не относится к издержкам обращения.

     Статья 320 НК РФ предоставляет налогоплательщику  право формировать стоимость  приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Сформированная таким способом стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, не ранее момента их реализации. В том числе не включается в состав указанных расходов стоимость отгруженных, но не реализованных товаров.

     Организация-налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать наиболее приемлемый для нее порядок формирования стоимости приобретения товаров  для целей налогообложения. Выбранный  порядок закрепляется в учетной политике предприятия и действует не менее двух налоговых периодов.

     Согласно  ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость  приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

     2) определяются стоимость приобретения  товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

     3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

     4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

     Таким образом, в бухгалтерском учете  в себестоимость товаров включаются практически все расходы, непосредственно связанные с их приобретением. При этом расходы, не связанные с оплатой и доставкой товара, списываются в себестоимость по мере реализации товара.

     В налоговом учете в себестоимость  товара включаются только покупная стоимость товара и расходы на его доставку в том случае, если они не были включены в цену товара.

     Различный подход к формированию себестоимости  товара и признанию расходов по его  приобретению и реализации в разных отчетных периодах приводит к возникновению временных разниц.

     1.4. Проблемные аспекты налоговой декларации по налогу на прибыль

     Форма ныне действующей налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение 1) утверждена приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. N 54н  «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка его заполнения». Приказ имеет два Приложения: Приложение N 1 - собственно форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Приложение N 2 - Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Данный приказ вступил в силу с 1 июля 2008 г. Ранее применявшиеся приказ Минфина РФ от 07.02.2006 г. N 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения», зарегистрированный в Министерстве юстиции РФ 20.02.2006 г. и приказ Минфина РФ от 09.01.2007 г. N 1н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. N 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения», зарегистрированный в Минюсте РФ 09.02.2007 г., с момента вступления в силу приказа N 54н считаются утратившими силу.

     Мы  не будем рассматривать, какие именно изменения были внесены в новую форму налоговой декларации, просто примем к сведению, что эта форма является единственно возможной для подачи декларации по налогу на прибыль. Сроки и порядок предоставления налоговой декларации регламентируются ст. 289 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Обратите внимание, что данная статья обязывает представлять налоговую декларацию всех налогоплательщиков, даже тех, у которых не возникает обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 289 НК РФ: налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Те же требования предъявляются и к налоговым агентам.

     Налоговая декларация по налогу на прибыль должна представляться налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода, а также по окончании налогового периода. На подведение итогов отчетного периода законодательство предоставляет налогоплательщику (налоговому агенту) срок в 28 календарных дней, т.е. налоговая декларация должна быть предоставлена в соответствующие органы не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода. Если принять во внимание пятидневную рабочую неделю, то на подготовку налоговой декларации у нас остается 20 рабочих дней. При предоставлении налоговой декларации по итогам налогового периода (календарного года) срок подачи декларации установлен не позднее 28 марта следующего года (т.е. года, следующего за истекшим налоговым периодом).

     Некоммерческие  организации, у которых не возникает  обязанности по уплате налога на прибыль, по итогам налогового периода представляют в налоговые органы декларацию упрощенной формы - единую налоговую декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения». Другим налогоплательщикам разрешена сдача упрощенной формы по итогам отчетного периода, но только в том случае, если они подпадают под требования Порядка заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, т.е. не осуществляют операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеют по этим налогам объектов налогообложения. Срок подачи упрощенной декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В остальных случаях налогоплательщиками представляется утвержденная форма налоговой декларации по каждому налогу, в нашем случае - по налогу на прибыль.

     Так как в настоящее время существуют различные способы сдачи отчетности, стоит обратить внимание на то, какую именно дату считать датой подачи декларации. Вопрос не праздный, ведь опоздание со сдачей отчетности чревато для организации санкциями со стороны налоговых органов. Представление налоговой декларации в налоговые органы может осуществляться тремя способами:

     1) лично представителем налогоплательщика;

     2) с помощью почтового отправления;

     3) дистанционно.

     Первые  два способа предполагают сдачу  отчетности в бумажном виде (нередко с дублированием данных на носителе типа дискеты или «флэшки»). В третьем случае речь идет о сдаче отчетности в электронном виде. Несмотря на то что налоговые органы всячески поощряют (если не сказать - обязывают) налогоплательщиков сдавать отчетность в электронном виде, бумажные носители еще никто не отменял. Хотя то, что «бумажные» документы при сдаче дублируются на электронном носителе, понять можно - забивать вручную данные всех представленных деклараций в компьютерную базу, особенно в «горячую» пору сдачи отчетности - дело трудоемкое и неблагодарное. Так что электронные носители «облегчают жизнь» не только сотрудникам налоговых органов, но и нам, налогоплательщикам - очереди в период сдачи отчетности в налоговых инспекциях еще пять лет назад были действительно страшным зрелищем. Но еще раз напоминаем: отчетность и в бумажном и в электронном виде с точки зрения законодательства равна.

     Итак, при сдаче налоговой декларации лично налогоплательщиком (налоговым агентом) либо его доверенным лицом непосредственно уполномоченному сотруднику налоговой службы вопросов не возникает - днем сдачи декларации считается день, когда налогоплательщик представил ее в налоговые органы (а не день, когда она была проверена инспектором). Как правило, налогоплательщик готовит два экземпляра декларации - один для налоговой, один для своей бухгалтерии. На экземпляре налогоплательщика в этом случае сотрудник налоговых органов ставит отметку с указанием даты сдачи декларации. О том, чтобы получить эту отметку, налогоплательщик должен позаботиться сам. Налоговый служащий не обязан требовать второй экземпляр документа для проставления отметки о приеме, но он должен поставить такую отметку по просьбе налогоплательщика.

     Согласно  ст. 80 НК РФ при отправке декларации почтой днем ее представления считается день отправки почтового отправления. Естественно, что почтовое отправление должно содержать опись вложения. Документы отправляются заказным письмом с уведомлением. Уведомление, кроме того, послужит вам дополнительной страховкой в случае, если налоговые органы (к сожалению, такое случается) заявят о неполучении вашего письма. А вот доплачивать за срочность почтового отправления необходимости нет, даже если декларация отправляется вечером 28-го числа, - как уже говорилось выше, днем подачи декларации считается день ее отправки, а не день получения адресатом.