Налогообложение ООО "Вода"

     К доходам предприятия можно отнести:

Д1кв(2007) = 5711,6+5046,7+141,7+40=10940 руб.

Д2кв(2007) = 5816,4+5139,3+144,3+50=11150 руб.

Д3кв (2007) = 5815,8+5138,8+144,3+45=11144 руб.

Д4кв(2007) = 5826,9+5148,6+144,5+45=11165 руб.

Д1кв(2008) = 9967,7+6176,4+260,9+71+2775=19251 руб.

Д2кв(2008) = 10229,5+6338,7+267,8+80+2860=19776 руб.

Д3кв(2008) = 9706,4+6014,6+254+63+2689=18727 руб.

Д4кв(2008) = 9721,6+6024+254,4+65+2701=18766 руб.

Д1кв(2009) = 18722,6+14971+628,4+98=34420 руб.

Д2кв(2009) = 18927,7+15153,3+635+107=34805 руб.

Д3кв(2009) = 13678+10937+459+115=25189 руб.

Д4кв(2009) = 13753,7+10997+462,3+115=25328 руб.

     По  данным предприятия, выручка по итогам первого полугодия 2008 г. увеличилась на 76,6 % по сравнению с первым полугодием 2007 г., а в 2009 г. прирост выручки составил 54,4 %, по сравнению с 2008 годом, это связано с ростом средних цен на воду и увеличением объемов реализации, которые выросли.

     Таким образом, по представленным расчетам, доходы предприятия за анализируемый период составили:

Д (2007)= 10940+11150+11144+11165=44399 руб.

Д (2008)= 19251+19776+18727+18766=76520 руб.

Д (2009)= 34420+34805+25189+25328=118742 руб.

     Динамика  доходов представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Динамика доходов за 2007-2009 гг.

     Из  полученных расчетов и рисунка 4 виден прирост доходов – в 2008 г. он составил 72,3 % по сравнению с 2007 г., а в 2009 г. – 55,2 % по сравнению с 2008 годом (см. рис 4).

     Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить  полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

     Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Требования к документам изложены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны иметь следующие обязательные реквизиты.

     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

     Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

     Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

     Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах, внесено в содержание главы 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено в действие с 1 января 2002 г.

     Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов. В первую группу входят расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) – затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу; прочие расходы.

     Перечень  расходов, учитываемых в целях  налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

     Во  вторую, внереализационные расходы  – обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией продукции (товаров, услуг). Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса.

     Поквартально  рассчитаем расходы, понесенные ООО «Вода» за 2007-2009 гг.:

Р1кв (2007) = 702+230+512+1502+223+266=3435 руб.

Р2кв (2007) = 765+267+580+1680+260+346=3898 руб.

Р3кв (2007) = 730+260+546+1591+241+238=3606 руб.

Р4кв (2007) = 735+255+550+1601+240+234=3615 руб.

Р1кв (2008) = 1290+447+1095+2025+490=5347 руб.

Р2кв (2008) = 1480+462+1295+2196+503=5937 руб.

Р3кв (2008) = 1100+431+896+1855+477=4759 руб.

Р4кв (2008) = 1113+430+907+1901+487=4838 руб.

Р1кв (2009) = 1390+500+1300+2855+312+5=6362 руб.

Р2кв (2009) = 1417+528+1340+2935+340+7=6567 руб.

Р3кв (2009) = 1443+557+1380+3015+368+9=6772 руб.

Р4кв (2009) = 1450+560+1405+3020+372+6=6813 руб.

     Таким образом, по представленным расчетам, расходы предприятия за период, составили:

Р (2007) = 3435+3898+3606+3615 = 14554 руб.

Р (2008) = 5347+5937+4759+4838 = 20881 руб.

Р (2009) = 6362+6567+6772+6813 = 26514 руб.

     Представим данные расчеты на рисунке:

Рисунок . Динамика расходов за 2007-2009 гг.

     На  рисунке представлена динамика роста расходов – в 2008 г. прирост составил 43,4 %, по отношению к 2007г, а в 2009г произошел резкий спад расходов, который составил 26,9 % по отношению к 2008г.

     2.3. Расчет налога на прибыль организации

     Приведенный выше экономический расчет доходов  и расходов предприятия позволяет определить налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. (Особенности определения указаны в ст.274 – 282 НК РФ). Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = Д  – Р

     Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

     Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов – статьей 272 Налогового кодекса РФ. Метод начисления не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

     В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день их отгрузки.

     При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

     При методе начисления расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Следует помнить, что расходы определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ.

     В случае если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     На  основании изложенной выше нормативно-правовой базы, с учетом произведенных расчетов доходов и расходов Предприятия, за периоды, налоговая база составит:

НБ (2007) = 44399 – 14554 = 29845 руб.

НБ (2008) = 76520 – 20881 = 55639 руб.

НБ (2009) = 118742 – 26514 = 92228 руб.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного г. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или г.

     НК  РФ предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу.

     По  итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные  суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей. Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного г. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.