Налоги  на собственность приносят крупные  доходы бюджету Франции. Здесь принято три отдельных закона, регулирующих налогообложение земли и строений. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности, имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

     Земельный налог на застроенные участки  взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования.

     Налог на незастроенные участки затрагивает  поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

     В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного  хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка – 1,2%. Это местный налог, освобождены от которого государственные предприятия, религиозные учреждения.

     Давние  традиции имеет в Германии налог  на собственность. Его ввел в 1278 году Рудольф фон Габабург. Налоговая  ставка на совокупное имущество промышленных предприятий – 0,6%. Необлагаемый минимум – 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые 3 года. Налог нельзя относить ни на издержки производства, ни вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытком [45].

     Практически во всех штатах США взимается налог  на имущество. Его уплачивают как  физические, так и юридические  лица. Ставки налога различаются по штатам. Минимальный ее размер составляет 0,5%, максимальный – 5%. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штаты составляет приблизительно 2%.

     В различных штатах предоставляются  разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в данном штате. Другие штаты гарантируют стабильную ставку налога для вновь созданных фирм в течение определенного периода времени (вплоть до 10 лет). Преференции также предусматриваются для отдельных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной отрасли. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для отчистки отходов производства и предотвращения загрязнений окружающей среды.

     Как можно было заметить, в большинстве промышленно развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в связи с уплатой налога. Как правило, от уплаты освобождена недвижимость, находящаяся в собственности государства. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Правда, многое здесь зависит от того, в чьей собственности (государственной или частной) это имущество находится. Особо льготным повсюду является обложение сельскохозяйственной земли. Льготы предоставляются больницам.

     Одна  из сложных проблем обложения  недвижимости связана с решением законодателем вопроса о том, на кого возлагается обязанность  по уплате налога – на собственника или арендатора. Почти во всех странах  обязанность уплаты лежит на собственнике недвижимости. Практически, правда, он перекладывает весь налог или его часть на арендатора. Лишь в немногих странах закон возлагает юридическую обязанность уплаты налога полностью на арендатора (Великобритания, Франция).

     В большинстве зарубежных государств отдельно от регулярного налога на недвижимость есть так называемый налог на чистое имущество (Net Wealth Tax – NWT). Он также относится к числу регулярных налогов и взимается ежегодно с определенных видов имущества, главным образом движимого, за вычетом обязательств (долгов) в отношении этого имущества.

     Налог на чистое имущество принадлежит  к категории старых, издавна существующих налогов. В некоторых странах  он был принят еще в конце прошлого века (Нидерланды – 1892 г.); в других – в начале нынешнего (Дания – 1903 г., Швеция – 1910 г., Норвегия – 1918 г., Финляндия – 1920 г., Австрия – 1923 г.). Его продолжали вводить и в годы второй мировой войны и после ее окончания (Люксембург – 1944 г., Япония – 1951 г.), а также в последние десятилетия (Ирландия – 1975 г., Испания – 1978 г., Франция – 1982 г.).

     В настоящее время налог на чистое имущество существует почти во всех промышленно развитых странах-членах ОЭСР. Исключение из государств этой группы составляют Великобритания и США, а также Австралия, Бельгия, Греция, Канада, Португалия, Турция.

     Обычно  ежегодно взимаемый налог на чистое имущество рассматривается как  постоянно действующее дополнение к подоходному. На раннем этапе главным  мотивом его введения было стремление подчинить налогообложению те виды имущества, которые в отличие от дохода могли принимать видимую форму. В настоящее время устанавливающие этот налог государства руководствуются разными соображениями. Иногда с его помощью стремятся сократить чрезмерное неравенство в распределении богатств. Именно такой мотив выдвигался правительством Франции при введении налога. Другие государства объясняли это желанием повысить прогрессивность налоговой системы (Испания), а третьи – решить проблемы социального равенства (Финляндия).

     Несмотря на некоторые отличия в налогообложении имущества за рубежом, в большинстве стран сложились определенные принципы имущественного обложения, которые и в той или иной степени нашли отражение в законодательстве этих стран. К ним можно отнести, в частности, следующее.

     1. Объектом налогообложения как  правило выступают именно земля,  здания и сооружения, поскольку  их в отличие от движимого  имущества относительно легко  выявить и идентифицировать.

     2. В качестве основы для исчисления  базы налога чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование.

     3. При определении стоимости недвижимого  имущества обычно используется  не индивидуальная оценка каждого  отдельного объекта, а массовая  оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. В настоящее время при проведении массовой оценки широко используются компьютеры.

     4. Льготы предоставляются либо  социально незащищенным налогоплательщикам, либо по типам недвижимости, обеспечивающим  осуществление общественно-полезных  видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной  (муниципальной) собственности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.

     Вместе  с тем конкретные особенности  налогообложения недвижимости могут отличаться друг от друга по странам [31].

     В целом налогообложение имущества  в России и за рубежом имеет  более или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного  отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли.

     В результате земля, хотя и является имущественным  фактором создания стоимости, она как  таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога. 

      Заключение 

     Налог на имущество организаций устанавливается  Налоговым Кодексом и законами субъектов  Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации  и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Вообще  же, налогообложение имущества, в  том числе недвижимого, общепринято  в развитых странах. Поимущественный  налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как  самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

           Круг плательщиков налога на имущество определен Налоговым  Кодексом  РФ.  В соответствии с данным нормативным актом плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются иностранные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ [29].

     Главное назначение раздельного учета  на  ОАО  «Сарансккабель»— формирование информации по определенным объектам или направлениям деятельности организации. Соответственно основное требование к построению раздельного учета (и основная задача, которая при этом должна решаться) — накопление данных из первичных учетных документов и их систематизация таким образом, чтобы в конечном итоге бухгалтер получил сведения, необходимые для расчета определенных показателей (облагаемой базы по налогу  на  имущество, данных для составления отчетности и т. п.). Стоимость  налогооблагаемого  имущества  ОАО  «Сарансккабель»  на  начало  года  составила  146892  тыс.  руб.,  в  том  числе  по  основным  средствам – 145311  тыс.  руб.,  по  нематериальным  активам – 1581  тыс.  руб.  На  конец  года  стоимость  налогооблагаемого  имущества  составила  181339  тыс.  руб.,  в  том  числе  по  основным  средствам – 179550  тыс.  руб.,  по  нематериальным  активам – 1789  тыс.  руб.

     В целом налогообложение имущества  в России и за рубежом имеет  более или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного  отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли.

     В результате земля, хотя и является имущественным  фактором создания стоимости, она как  таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога.

      Список использованной литературы

1. Налоговый  Кодекс  РФ.  Часть  1  и  Часть  2. – М.:  Аналитика-Пресс,  2008 – 400 с.
2. Бабич  А.М.,  Павлова  Л.Н.  Финансы:  Учебник. – М.:  ИД  ФБК-Пресс,  2007. – 698  с.
3. Балабин В.И. Налоговые льготы: опора или помеха// Налоговый вестник. – 2007. - №3. -  С. 21.
4. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный): с практическими разъяснениями и постатейными материалами: действующая редакция 2009 г. – М.: Книжный мир, 2009. – 1182 с.
5. Брызгалин Л.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие// Налоговый вестник. – 2007. - №1. – С. 29.
6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учёт. Учебник. – М.: Проспект, Велби, 2008. – 843 с.
7. Все налоги России / Под ред. Л.И. Абалкина. – М.: Экономика, 2007. – 322 с.
8. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. – М.: Начала – Пресс, Наука, 2007. – 235 с.
9. Горский И.В. Аспекты налогового бремени предприятий // Налоговый вестник. – 2007. - №1. – С. 28.
10. Горский И.В. и Пепеляев С. Одна проблема – два мнения // Экономика и жизнь. – 2007. - №9. – С. 9.
11. Дворкович.  Государственная  финансовая  политика//Вопросы  экономики. – 2007. - № 4 – С. 15
12. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. – 2007. - №4. – С. 7.
13. Демчук Н.Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты их применения // Налоговый вестник. – 2007. - №7. – С. 44.
14. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для ВУЗов – СПб.: Питер, 2009. – 312 с.
15. Кирова А.Е. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. – 2007. - № 9. – С. 30.
16. Князев В.Г. Тенденция развития налоговых систем  в зарубежных странах // Российский экономический журнал. – 2007 - № 9. – С. 5.
17. Князев В.Г. Налоги в странах – членах ЕС // Финансы. – 2007. - № 5. – С. 24.
18. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: Финстатинформ, 2007. – 197 с.
19. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия // Финансы. – 2007. - № 7. – С. 31.
20. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли предприятий  и проблемы совершенствования законодательной базы // Финансы. – 2007. - № 3. – С. 26.
21. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия //Финансы. – 2007. - № 5. – С. 29.
22. Луговец Р.А. Совершенствование системы налогообложения – одна из важнейших проблем текущего года // Налоговый вестник. – 2007. - № 7. -С. 20.
23. Миль  Дж.  Основы  политической  экономики. – Т.3. – М.:  2007. – 584  с.
24. Моисеенко А.Ф. Налогообложение акционерного общества // Налоговый вестник. – 2007. - № 9. – С. 41.
25. Мусерина О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Фонд «Правовая культура», 2007. – 291 с.
26. Налоги:  Учебник  для  вузов/Под  ред.  Д.Г.  Черника. – М.:  ЮНИТИ,  2007. – 524  с.
27. Налоги в рыночной экономике /Под ред. С.В. Кулина. – М.: Знание, 2007. – 449 с.
28. Налоги в развитых странах / Под ред. В.М. Сорина. – М.: Новости, 2007 - 286 с.
29. Налоги  и  налогообложение.  Учебное  пособие  для  вузов./Под  ред.  И.Г.  Русакова,  В.А.  Кашин,  А.В.  Толкушин. – М.:  Финансы,  ЮНИТИ,  2007. – 484  с.
30. Налоговое планирование или легальные пути снижения налоговых платежей и отчислений в бюджет /Под ред. А.А. Мягкова. – М.: Владос, 2007 – 107 с.
31. Налоговые системы зарубежных стран. Учеб. Пособие /Под ред. С.В. Вилина. – М.: Российская экономическая академия им. Плеханова, 2007 – 421 с.
32. Налоговые системы развитых стран / Под ред. И.И. Илина. – М.: Статинформ, 2007. – 372 с.
33. Ожёгов  С.И.,  Шведова  Р.Ю.  Толковый  словарь  русского  языка.  Изд.  4-е. – М.:  РАН,  институт  русского  языка,  2007. – 692
34. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Экономика и жизнь. – 2007. - № 1. – С. 25.
35. Панфиль Е.Е. Проблемные вопросы в области налогообложения // Российский экономический журнал. – 2007. - № 4. – С. 23.
36. Петрова  Г.В. Налоговое  право. – М.:  ИНФРА-М,  2007. – 317  с.
37. Прудин А.А. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2007 – 325 с.
38. Разина Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ // Финансы. – 2007. - № 1. – С. 23.
39. Росин В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. – 2007. - № 11. – С. 18.
40. Рассказов А.В. Налоговый кодекс: вопросы остались //Финансы. – 2007. - № 4. – С. 20.
41. Салихамов  В.В.  Экономическая  теория:  курс  лекций.  Часть  II. – Нижекамск:  МГЭИ,  2007. – 493  с.
42. Смит  А.  Исследование  о  природе  и  причинах  богатства  народов. – М.:  2007,  кн.  5,  742  с.
43. Суслов  В.А.  Социальная  направленность  налогово-бюджетных  отношений/Диссертация  на  соискание  учёной  степени  кандидата  экономических  наук. – Казань. – КФЭИ. – 2007  г. 
44. Черник Д.Г. Экономическая ситуация и налоги // Налоговый вестник. – 2007. - № 9. – С. 3.
45. Черник Д.Г. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский экономический журнал. – 2007. - № 7. – С. 47.
46. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Телеком, 2007 – 410 с.
47. Финансы:  Учебник  для  вузов/Под  ред.  Проф.  М.В.  Романовского,  проф.  О.В.  Врублёвский,  проф.  Б.М.  Сабанти. – М.:  2007.  – 424  с.
48. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы // Финансы. – 2007. - № 8. – С. 37.
49. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Знание, 2007 –   329 с.
50. Электронный ресурс: Бизнес-форум – Режим доступа: www.biznet.ru