Налог на добычу полезных ископаемых

    Таким образом, объектом налогообложения  будет продукция, которая в техническом  проекте на разработку месторождения определяется как результат данной разработки, если производственные операции, перечисленные в нем, в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности.

    При  незавершенном же технологическом  цикле добытые ресурсы подлежат налогообложению только в периоде реализации таких ресурсов или использования их на собственные нужды. Обязанность начисления НДПИ в периоде добычи при незавершенном технологическом цикле у организации не возникает.

      Законодательством  в зависимости от вида ресурса установлены различные  ставки налогообложения. Рассмотрим их в таблице №1.

    Таблица №1

    Налоговые ставки НДПИ

 

    Помимо  фискальной выполняется стимулирующая функция. Она направлена на развитие добывающей промышленности, модернизации производства, усовершенствование технологий [28]. Так льготы предоставляются:

    1. Налогоплательщикам, осуществившим за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

    2. Налоговая ставка 0 процентов применяется при добыче: - полезных ископаемых в части нормативных фактических потерь (при отсутствии утвержденных нормативов применяются прежние, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы по техническому проекту); - попутного газа; - попутных и дренажных подземных вод вне государственного баланса запасов; - полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов; - полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих породах, отвалах и в отходах; - подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля; - минеральных вод для лечебных и курортных целей; - подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях; - с 01.01.2007 при добыче нефти на участках в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема нефти 25 млн тонн на участке недр при определенных условиях [30].

    3. Налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета количества добытой нефти, т.е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование [20].

    4. Ускоренный порядок амортизации для оборудования.

      Таким образом, определив объект, ставки, зависящие от вида полезного ископаемого, льгот, предоставляемых Правительством Российской Федерации, можно привести примерный расчёт налога на добычу полезных ископаемых.

    Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых [3, c.533].

    По  общему правилу налоговая база рассчитывается как произведение количества ДПИ и одного из трех показателей [3, c.534]:

    1. Сложившейся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цены реализации без учета субсидий из бюджета;

    2. Сложившейся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цены реализации;

    3. Расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

    Чтобы определить размер налога необходимо умножить ставку налога на налогооблагаемую базу.

    Для добытой нефти предусмотрены  специальные коэффициенты. Это коэффициенты К_ц и К_вэ

    Кц  - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

          Кц=(Ц-15)*Р/261,             (1)

    где Ц- средний за налоговый период уровень  цен  нефти сорта «Юралс», выраженная в долларах США за баррель

    Р- среднее значение курса доллара  США к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ

    Степень выработанности, определяющие размер коэффициента выработанности определяется делением суммы накопленной добычи нефти на начальные извлекаемые запасы нефти.

      В  случае, если степень выработанности  запасов конкретного участка  недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, то коэффициент рассчитывается по формуле

          Кв=3,8-3,5*N/V , (2)

    где N – сумма накопленной добычи на конкретном участке недр,

    V – начальные извлекаемые запасы  нефти.

    В случае, если степень выработанности превышает 1, то Кв принимается равным 0,3.

    В иных случаях Кв принимается равным 1.

          НДПИ=419*Кц*Кв, (3)

    где Кц – коэффициент, характеризующий  динамику цен

    Кв  – коэффициент выработанности участка  недр. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3. ДЕКЛАРАЦИЯ  ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ  ИСКОПАЕМЫХ 

    3.1 Форма и структура декларации

     

    В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ [3, c.77] налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

    Абзацем 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ [3, c.77] установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 345 НК РФ [3, c.546] обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

    Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со статьей 341 НК РФ [3, c.539] признается календарный месяц.

    Форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - налоговая декларация) и порядок ее заполнения являются обязательными для налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых (далее - налогоплательщики), включая участников соглашений о разделе продукции, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" [7].

    Налоговая декларация состоит из:

    1. Титульного листа;

    2. Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

    3. Раздела 2 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога";

    4. Раздела 3 "Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости".

    При представлении налоговой декларации является обязательным наличие титульного листа и разделов 1 - 2. Раздел 3 включается в состав налоговой декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости [22].

    Налоговая декларация заполняется шариковой  или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение налоговой декларации на пишущей машинке или распечатка налоговой декларации на принтере.

    Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

    Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек, представляют налоговую декларацию в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

    В соответствующих ячейках каждой строки должно указываться только одно значение. В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке проставляется прочерк или ноль.

    Для исправления ошибок перечеркивается  неверная цифра, вписывается правильная цифра и проставляются подпись должностного лица организации или индивидуального предпринимателя, подписавших налоговую декларацию, под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

      В верхнем поле каждой страницы  налоговой декларации проставляется  порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов [25]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ПРИМЕРЫ РАСЧЁТА НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ 

    ПРИМЕР 1

    Косвенный метод

    Чтобы определить стоимость добытых ископаемых, сначала нужно рассчитать их количество. Для этого есть два метода:

    - прямой;

    - косвенный.

    При использовании прямого метода количество ископаемых определяется по данным измерительных приборов.

    Косвенный метод применяется, если использовать прямой метод невозможно. Выбранный метод нужно применять в течение всего времени добычи данного полезного ископаемого.