Налог на добычу полезных ископаемых

    ВВЕДЕНИЕ  

    Российская  Федерация обладает значительными  запасами минерально-сырьевых ресурсов. Количество видов минерального сырья, разведанного на ее территории, является уникальным и не имеет аналогов в мире. По запасам никеля, природного газа (33 % мировых запасов) Россия занимает первое место в мире, по запасам нефти - второе после Саудовской Аравии, угля - третье после США и Китая, золота - третье после ЮАР и США и т.д. Помимо непосредственного наличия широкого спектра важнейших видов минерального сырья, данный комплекс экономики обладает развитой добывающей, перерабатывающей инфраструктурой и мощным научно-техническим потенциалом.

    Суммарная ценность минерально-сырьевой базы России по разведанным и оцененным запасам всех видов полезных ископаемых составляет не менее 28 трлн. дол. США, однако оценка их рентабельной части составляет лишь1,5 трлн. дол. США.

    Российский  минерально-сырьевой комплекс играет важную роль во всех сферах жизнедеятельности государства:

    1. Обеспечивает устойчивое снабжение отраслей экономики минерально-сырьевыми ресурсами;

    2. Вносит весомый вклад в формирование доходной части бюджета страны. Его продукция продолжает оставаться основным источником валютных поступлений. Предприятия, входящие в состав минерально-сырьевого комплекса, обеспечивают более 50 % валового внутреннего продукта страны. Объемы экспортных поступлений в бюджет государства, которые прямо или косвенно обеспечиваются за счет разработки минерально-сырьевых богатств страны, составляют 70 % [23,с.26];

    3. Обеспечивает социальную стабильность. В России практически все крупные компании, входящие в состав минерально-сырьевого комплекса, или же связанные с ним, являются градообразующими. Таким образом, развитие данного сектора экономики будет обеспечивать повышение уровня благосостояния населения и снижение социальной напряженности.

    Любое государство пытается регулировать добывающие отрасли промышленности. С этой целью вводятся налоги. Так, в 2002 году в России, был введён налог на добычу полезных ископаемых.

    Его функциями явились:

    1. Фискальная (выражается в обеспечении поступления налогов в установленных налоговыми правилами размерах и сроки, а также в объемах, предусматриваемых соответствующими бюджетами);

    2. Регулирующая (выступает в виде использования налогов в качестве инструмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта путем введения налогов, установления ставок, определения налоговой базы и уровня зачисления поступающих средств);

    3. Стимулирующая (при помощи дифференциации налоговых ставок, введения налоговых льгот, изъятия из налоговой базы государство осуществляет стимулирование развития отдельных отраслей экономики, инвестирование средств).

    За  всю недолгую историю данного налога было принято множество различных поправок и изменений, были даны пояснения в части применения и определения объекта данного налога.

    Предметом исследования является налог на добычу полезных ископаемых, а объектом - налогооблагаемая база по нему.

    Целью работы является всесторонний анализ нормативной базы по налогу на добычу полезный ископаемых и получение практических навыков начисления данного налога.

    Для этого необходимо будет решить ряд  задач:

    1. Исследовать историю возникновения налога в России и опыт применения его аналога за рубежом;

    2. Проанализировать законодательную базу по налогу на добычу полезных ископаемых;

    3. Рассчитать размер налога при различных ситуациях налогообложения;

    4. Заполнить декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

      В  процессе написания работы будут использованы материалы из Налогового Кодекса (далее НК РФ), комментарии к нему, различные правовые акты, научные журналы,  СПС «Консультант Плюс», Интернет-ресурсы. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ  ИСКОПАЕМЫХ 

    1.1 История развития налога на добычу полезных ископаемых в России 

    Проблему  построения эффективной налоговой  системы для минерально-сырьевого  сектора на тех или иных этапах своего развития решали все государства, обладающие необходимыми природными ресурсами. Это относится и к ведущим промышленно развитым странам, таким как США, Канада, Великобритания, и к странам с развивающейся экономикой. Главная цель налоговой системы для минерально-сырьевого сектора состоит в обеспечении того, чтобы государство получало соответствующую плату за свои природные ресурсы и распределяло доходы при их эксплуатации.

    В отличие от ведущих промышленно  развитых стран российская история  формирования рыночной системы налогообложения минерально-сырьевого сектора насчитывает лишь семнадцать лет. Начало формированию новой, отвечающей условиям рыночной экономики, системы налогообложения добычи минеральных ресурсов было положено в 1992 г. с началом экономических реформ. Данная система включила в себя как налоги общего применения, так и специальные ресурсные налоги, ориентированные на изъятие ресурсной ренты. В структуре налоговой системы, действовавшей в минерально-сырьевом секторе на протяжении первых десяти лет, можно выделить пять основных элементов. Рассмотрим данную структуру на примере нефтяного сектора, играющего основную роль в секторе минеральных ресурсов.

    Первый  элемент действовавшей налоговой  системы - платежи за пользование недрами (роялти). Они представляли собой адвалорный налог (платеж на основе фиксированной процентной ставки от стоимости товара. Особенность  состоит в том, что он автоматически сохраняет свои функции в условиях инфляции [27]), основанный на ценах в пункте добычи, и были введены в 1992 г. В нефтяном секторе ставка роялти варьировала от 6 до 16% от цены нефти в пункте добычи в зависимости от характеристик конкретных месторождений и фиксировалась в лицензии. В среднем величина этой платы в нефтяном секторе в 2000 г. составляла 8,2%.

    Второй  элемент действовавшей налоговой  системы - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Это также адвалорный налог, основанный на ценах в пунктах добычи, предназначавшийся для целевого финансирования поисковых и геолого-разведочных работ. Для нефти ставка отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы была установлена на уровне 10% от цены нефти. При этом 5-6% данных отчислений подлежало перечислению в бюджет, а 4-5% оставалось в распоряжении предприятий на выполнение согласованных с государственными органами программ геолого-разведочных работ.

    Третий  элемент - акцизы на минеральное сырье, которые были установлены для нефти и природного газа. В 1992-1993 гг. применялась адвалорная ставка акциза на нефть, дифференцированная по отдельным производителям (в 1992 г. средняя ставка акциза составляла 18% от цены нефти, в 1993 г. - 24%). В 1994 г. была установлена специфическая ставка акциза на нефть, в среднем составлявшая 14750 руб./т, которая на протяжении последующих нескольких лет неоднократно повышалась, прежде всего для компенсации снижения экспортной пошлины на нефть. Следует отметить, что такой акциз, ставка которого дифференцировалась по отдельным производителям, был фактически дублирующим налогом по отношению к другому рентному платежу - роялти, и, кроме того, не имел под собой достаточно объективных критериев дифференциации. В результате имел место значительный субъективизм при установлении ставок (что, как известно, составляет основу для коррупции). В связи с этим с начала 2000 г. был осуществлен переход к единой (недифференцированной) ставке акциза на нефть в размере 55 руб. за тонну.

    Четвертый элемент - экспортная пошлина на нефть была введена в начале 1992 г. В 1992-1993 гг. ставка экспортной пошлины была весьма высокой и составляла 38 экю за тонну. После либерализации внутренних цен на нефть в начале 1995 г. экспортная пошлина несколько раз понижалась, а с середины 1996 г. была отменена. В начале 1999 г. экспортные пошлины, однако, были восстановлены. В то же время в отличие от ситуации первых лет реформ, когда ставка экспортной пошлины на нефть не менялась иногда в течение года и более, с 1999 г. ставка экспортной пошлины на нефть стала устанавливаться с учетом цены российской нефти на мировом (европейском) рынке и достаточно часто пересматривалась. В то же время какие-либо регламентированные механизмы привязки величины экспортных пошлин к уровню мировых цен на нефть отсутствовали.

    Пятым основным элементом в налогообложении  минерально-сырьевого сектора являлся  налог на прибыль, ставка которого на начало 2000 г. составляла 30%.

    Кроме того, с добывающих предприятий взимались  другие налоги и платежи (налог на имущество предприятий, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства, отчисления в социальные внебюджетные фонды, платежи за пользование природными ресурсами и др.), менее значительные по размеру, но в своей совокупности, однако, оказывающие существенное влияние. Наиболее негативное влияние оказывали дополнительные налоги на валовую выручку предприятий, такие как налог на пользователей автодорог (взимаемый по ставке 2,5%) и налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства (1,5%).

    На  протяжении рассматриваемого периода  роль различных налогов иногда существенным образом менялась. Так, акциз на нефть, составлявший в долларовом выражении около 9 долл./т, играл достаточно серьезную роль вплоть до девальвации рубля в 1998 г., после чего его значение резко упало. В 2000 г. ставка акциза в долларовом выражении составляла лишь 2 долл./т. Налог на прибыль играл основную роль в налогообложении в сентябре-декабре 1998 г. и начале 1999 г., когда после девальвации рубля образовался значительный разрыв между реальными затратами на производство и уровнем экспортных цен на нефть, акциз на нефть в долларовом выражении резко сократился, а экспортные пошлины еще не были введены. В некоторые периоды основную роль в изъятии рентных доходов фактически играла экспортная пошлина. В отдельные периоды ее величина достигала 48 евро/т.

    То  обстоятельство, что в действовавшей  системе налогообложения основная роль принадлежала налогам на объемы добычи и валовой доход, оказывало сильное регрессивное воздействие. Основная часть налоговых платежей в этих условиях фактически не зависела от финансовых результатов деятельности компаний. Негативные последствия регрессивной налоговой структуры становились особенно очевидными при падении мировых цен на минеральное сырье. Именно такая ситуация наблюдалась в 1998 г., характеризовавшаяся резким падением мировых цен на нефть. Например, по расчетам Всемирного банка в 1998 г. (в период до девальвации рубля) при резком снижении мировых цен на нефть и падении рентабельности производства уровень налоговых изъятий в нефтяном секторе увеличился с 81% до 99% чистого дохода.

    Чрезвычайно серьезную проблему в условиях действовавшей  налоговой системы представляло широкое использование трансфертного  ценообразования. В результате применения нефтяными компаниями трансфертных (внутрикорпоративных) цен цена нефти, которая использовалась для исчисления налогов при добыче нефти, существенно отличалась от ее реальной рыночной цены. В ходе рыночных преобразований в России были сформированы 13 вертикально-интегрированных нефтяных компаний (далее ВИНК), объединяющих предприятия по добыче и переработке нефти и реализации нефти и нефтепродуктов. К концу девяностых годов на долю ВИНК приходилось почти 90% всей добычи и переработки нефти в стране. В настоящее время фактически можно говорить о 4 ВИНК, поскольку часть небольших ВИНК в последние годы перешла под контроль крупных нефтяных компаний: ЛУКОЙЛ, Роснефть, ТНК-ВР, Газпром нефть.

    Механизм  трансфертного ценообразования  основан на том, что ВИНК покупают нефть у своих дочерних нефтедобывающих предприятий по установленной ими внутрикорпоративной (трансфертной) цене, затем часть нефти реализуется на экспорт, а оставшаяся часть перерабатывается на входящих в структуру компаний нефтеперерабатывающих заводах. Трансфертная цена, как правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения, на уровне, близком к уровню текущих затрат добывающего предприятия. В результате цена, по которой исчисляются и уплачиваются налоги в нефтедобыче (платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на прибыль и др.) оказывается значительно ниже и экспортной цены, и рыночной цены нефти на внутреннем рынке. По имеющимся оценкам, трансфертные цены составляют примерно 50-60% от реальных рыночных цен на нефть.

    Серьезным недостатком действовавшей налоговой  системы являлась низкая доля федерального бюджета в уплачиваемых добывающими предприятиями платежах за пользование недрами (роялти). Так, согласно Закону РФ "О недрах" [12] при добыче углеводородородного сырья 40% данных платежей направлялось в федеральный бюджет и 60% - в территориальные бюджеты.

    В середине девяностых годов российская система налогообложения минерально-сырьевого сектора была дополнена принципиально новым элементом - соглашениями о разделе продукции (далее СРП). Налогообложение при выполнении СРП может быть определена как специальный налоговый режим, при котором устанавливается особый порядок уплаты налогов и платежей, а взимание ряда налогов и платежей заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. За исключением платежей за пользование недрами, налога на прибыль, НДС и социальных платежей, инвестор в течение срока действия соглашения освобождается от взимания налогов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения. Определение параметров и условий раздела продукции, обеспечивающих государству изъятие ресурсной ренты, а инвестору - приемлемую норму прибыли, является ключевым вопросом переговоров по заключению СРП.