Налог на добычу полезных ископаемых

      В этом случае применяется формула:

    ┌────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────────────┐

    │   Количество   │   │     Количество     │   │Расчетное содержание│

    │добытых полезных│ = │извлеченного  из недр│ x │ полезных ископаемых│    (4)

    │   ископаемых   │   │  минерального сырья │   │  в минеральном сырье│

    └────────────────┘   └────────────────────┘   └────────────────────┘ 

    Расчетное содержание полезных ископаемых в минеральном  сырье налогоплательщик определяет самостоятельно.

    Пример. ООО «Альфа» извлекло в марте 12 000 тонн минерального сырья. Расчетное содержание особо чистого кварцевого сырья в этом сырье равно 10%. Количество добытых полезных ископаемых составит:

    12 000 т x 10% = 1200 т.

    Реализовав  1000 т сырья, предприятие получило выручку в размере 200 000 руб.

    1. Произведём оценку стоимости  добытого полезного ископаемого  исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учёта субсидий:

    200 000 – 200 000*18/118(НДС)= 169 491,53 руб.

    2. Стоимость 1 тоны добытого полезного  ископаемого, исходя из цен  реализации составит:

    169 491,53/1000 = 169,49 руб./тонна

    3. Стоимостная оценка добытых полезных  ископаемых равна:

    169,49*1 200 т = 203 388 руб.

    4. Налог на добычу полезного  ископаемого составил:

    НДПИ= 203 388 руб.* 6,5%= 13 220,22 руб.  

    ПРИМЕР 2

    Согласно информационному письму Федеральной налоговой службы от 20.04.2009 № ШС-22-3/309 «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2009 года» при исчислении налога на добычу полезных ископаемых за март 2009 года следует применять следующие данные:

    средний уровень цен нефти сорта «Юралс»  на средиземноморском и роттердамском рынках – 45,08 долл. США за баррель;

    среднее значение курса доллара США к  рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни налогового периода – 34,6820;

    значение  коэффициента Кц – 3,9971 [29].

    Прямой  метод. При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 3 статьи 339 НК РФ [3, c.534].

    Фактические потери полезного ископаемого —  это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), облагаются по налоговой ставке 0% (руб.).

    Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные запасы»), определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров. При добыче углеводородного сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном сырье добытого полезного ископаемого).

    Запасы  полезных ископаемых могут уменьшаться  как по причине добычи, так и  в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

    Фактические потери полезного ископаемого учитываются  при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений.

    ООО «Альфа» определяет фактические  потери добываемого полезного ископаемого один раз в месяц. Накопленная добыча нефти на конкретном участке составила 1000 000 тонн нефти. Начальные извлекаемые запасы нефти равны 1 500 000 тоннам. Участок недр находится в Удмуртии.

    Количество  фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) в марте 2009 года составило:

    100 т;

    Таким образом, подлежат налогообложению по общеустановленной налоговой ставке:

      — 100 т;

    По  итогам проведенных измерений установлено, что фактические потери за март 2009 г. составили 20 т. Количество добытого за месяц полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило:

    100 т + 20 т = 120 т.

    Норматив  потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные  потери полезных ископаемых, которые можно учесть при налогообложении:

    120т  х 5% = 6 т.

    Следовательно, по итогам марта 2009 года обложению НДПИ подлежат:

    — по налоговой ставке 0% (руб.) — 6 т;

    — по общеустановленной налоговой  ставке — 100 т + 20 т – 6т = 114 т.

    При определении количества добытого полезного  ископаемого не учитывается то его количество, которое содержится в минеральном сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого. То есть количество в остатках незавершенного производства. Это следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ [3, c.535].          

    1. Определим степень выработанности участка недр

                                                Св = N/V,                                                                (5)                

    где N – накопленная добыча нефти, т;

           V – начальные извлекаемые запасы нефти.

    Св = 1 000 000/1 500 000= 0,66

    т.к. Св = 0,66 и меньше 0,88, то Кв признаётся равным 1[3, c.544]. 

                                           НДПИ=419*Кц*Кв,                                                   (6)

    где Кц – коэффициент, характеризующий  динамику цен

    Кв  – коэффициент выработанности участка  недр.

    НДПИ=419 руб.*114 т.*3,9971*1=190 925,47 руб. 

    ПРИМЕР 3

    Если  в текущем квартале у налогоплательщика  не было выручки от реализации добытых полезных ископаемых, применяется расчетный метод.

    Для определения расчетной стоимости  нужно сложить расходы по добыче полезных ископаемых.

    Выделяют  два вида расходов: прямые и косвенные.

    К прямым расходам относятся:

    - материальные затраты по добыче  полезных ископаемых;

    - расходы на оплату труда работников, которые добывают полезные ископаемые;

    - амортизация оборудования, при помощи  которого добываются полезные  ископаемые, а также расходы на его ремонт;

    - расходы на освоение природных  ресурсов;

    - расходы на консервацию или  ликвидацию зданий и оборудования, которые используются при добыче полезных ископаемых.

    Прямые  расходы распределяют между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Незавершенное производство - это полезные ископаемые, которые не прошли все стадии обработки, предусмотренные технологией добычи.

    К косвенным расходам относят затраты, которые нельзя однозначно отнести к какому-то одному виду добытых полезных ископаемых. Их надо распределять между всеми видами добытых полезных ископаемых.

    ООО «Альфа» в марте 2009 осуществила  добычу 500 тонн бурого угля, но не реализовала  его. Остаток незавершенного производства – 20 000 руб. Материальные затраты по добыче угля составили 50 000 руб., расходы на оплату труда – 10 000 руб.,  амортизация оборудования – 500 руб., расходы на освоение природных ресурсов – 0 руб., расходы на ликвидацию зданий и оборудования – 0 руб. Косвенные расходы, отнесённые на добычу полезных ископаемых составили – 3 000 руб.

Итого прямых расходов = 50 000+ 10 000 + 500+0+0-20 000= 40 500 руб.

Итого расходов = 40 500 + 3 000 = 43 500 руб.

НДПИ= 43 500*4%=1 740 руб. 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), введен с 1 января 2002 года. Он заменил три налога, которые должны были ранее уплачивать организации, разрабатывающие месторождения: плату за добычу (роялти), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (далее - ВМСБ) и акциз.

    Сборы по НДПИ уже за первые десять месяцев  после его введения, составили 16% от общей суммы налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. В то же время за весь 2001 год отмененные налоги в совокупности обеспечили лишь 7% поступлений в консолидированный бюджет.

    Однако  при вполне удовлетворительной собираемости НДПИ, он для низкорентабельных месторождений оказался выше прежних платежей, что привело к необоснованным убыткам и прекращению разработки запасов полезных ископаемых пониженного качества (остановке малодебитных скважин).

    В тоже время для высокорентабельных месторождений средняя ставка НДПИ получилась ниже прежних, что привело  к необоснованным сверхдоходам отдельных компаний за счет снижения доходной части государственного бюджета.

    Таким образом, необходимость развития законодательства о дифференцированном налогообложении была предопределена.

    В июле 2006 года был принят Федеральный закон № 158-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», внесшего существенные изменения в порядок расчета и применения НДПИ.

    Указанным федеральным законом были введены  положения, не имевших аналогов в  действующем налоговом законодательстве:

    1. Установлена нулевая ставка НДПИ по нефти, полученной при освоении новых месторождений, а также для сверхвязкой нефти.

    2. Предложен механизм (формула) установления понижающего коэффициента к НДПИ на нефть, полученную при разработке месторождений со степенью выработанности свыше 80%.

    К тому же требование применения методов  прямого учета на месторождениях с выработанностью извлекаемых запасов нефти более 80% позволило применять льготы по НДПИ лишь на ограниченном количестве участков недр (месторождений). В 2007 году только по ведущим компаниям из 230 месторождений с выработанностью более 80% «льготное налогообложение» применено лишь на 52 месторождениях (23%). Соответственно из 69 млн. тонн нефти их этих месторождений, только 20 млн. тонн (29%) было добыто на льготных участках.

    Федеральным законом с 1 января 2009 года вводится в действие следующие положения, дифференцирующие налогообложение при добыче нефти: 

- необлагаемый НДПИ минимум цены нефти повышен с $9 до $15 за баррель. 

- добытая нефть в целях налогообложения измеряется в единицах массы нетто.

- отменено обязательное применение прямого метода определения (учета) количества добытой нефти.