Налог на добычу полезных ископаемых

Вариант 7. Налог на добычу полезных ископаемых.

 

Содержание

 

Задание №1	3
Задание «№2	8
Библиографический список	12

 

 

Задание № 1

 

Дайте характеристику налога на добычу полезных ископаемых по следующей схеме:

- налогоплательщики;

- объекты  налогообложения;

- налоговая  база;

- налоговый  период;

- налоговые  ставки;

- порядок  исчисления;

- порядок  и сроки уплаты.

Налог на добычу полезных ископаемых  введен в действие с принятием 26 главы Налогового кодекса с 1 января 2002 г.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии с Законом «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления недр в пользование. Недра могут быть предоставлены в пользование (см. ст. 6 Федерального закона «О недрах») для:

- регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

- геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- разведки и добычи полезных ископаемых;

- строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздорови- тельное и иное значение;

- сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Объектом налогообложения (ст. 336 НК) являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с российским законодательством;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также на арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора территориях.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения Налоговый кодекс(ст. 337) относит:

- антрацит, каменный и бурый угли, сланцы;

- торф;

- углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ горючий природный);

- руды черных и цветных металлов, редких металлов, многокомпонентные руды;

- горно-химическое неметаллическое сырье;

- природные алмазы и другие драгоценные камни;

- соль природная и чистый хлористый натрий;

- подземные воды, содержащие полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы;

- сырье радиоактивных металлов и некоторые иные виды полезных ископаемых.

Не признаются объектами налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые минералогические, палеонтологические и иные геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если ранее при их добыче они уже подлежали налогообложению, и некоторые иные объекты.

Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.

Налоговая база НДПИ определяется по каждому виду полезного ископаемого отдельно либо как стоимость добытого полезного ископаемого, либо как объем добытого полезного ископаемого в натуральном выражении. Ставки НДПИ установлены в зависимости от видов полезного ископаемого как специфические или как адвалорные. Так, по большей части полезных ископаемых установлены адвалорные налоговые ставки, а по нефти и природному газу – специфические.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ставки налога на добычу полезных ископаемых (ст. 341 НК).

Существует четыре моделями исчисления данного налога. Различие между моделями связано с порядком определения налоговой базы и характером установленных налоговых ставок.

Первая модель – общая схема, описанная в 26-ой главе Налогового кодекса, под которую подпадает подавляющее (по перечню видов) число полезных ископаемых. При этой модели налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, а налоговые ставки установлены как адвалорные.

Вторая модель – налогообложение природного газа, которое предполагает оценку добытого полезного ископаемого в физических измерителях (кубических метров) и применение к ней специфической налоговой ставки.

Третья модель – исключение, предусмотренное 26-ой главой НК для драгоценных металлов. При этой модели налоговая база определяется либо как стоимость драгоценных металлов, оцененная исходя из цен реализации химически чистого продукта либо исходя из цен фактической реализации (при добыче самородков) и в обоих случаях применяется адвалорная налоговая ставка.

Наконец, четвертая модель – предусмотренная Налоговым кодексом при добыче нефти. При этой модели налоговая база определяется в натуральных физических измерителях (тоннах) и к ней применяется специфическая налоговая ставка, скорректированная на два коэффициента Кц и Кв. С определенной долей условности такая ставка может быть определена как специфическая плавающая ставка.

Порядок исчисления (ст. 343).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

При применении налогоплательщиком налогового вычета сумма налога по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета.

Срок уплаты. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

Задание № 2

Произведите расчёт суммы налога

 

Условие задачи

Организация занимается добычей бурого угля на основании лицензии. Количество добытого полезного ископаемого организация определяет прямым методом. Организация использует налоговый вычет при добыче бурого угля в виде расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда.

 

Таблица 1. Данные для расчёта налога на добычу полезных ископаемых

Показатели	Величина
1. В августе  было добыто бурого угля, т.	25 000
2. В сентябре  было добыто бурого угля, т.	20 000
3. Потери  при добыче бурого угля в  августе, т.	4 100
4. Потери  при добыче бурого угля в  сентябре, т.	2 300
5. Норматив  потерь при добыче бурого угля, согласованный с Роснедрами по данному участку недр.	0,145

 

Задание.

Рассчитать:

1) Сумму налога на добычу полезных  ископаемых за август и указать срок её уплаты.

НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле: 

 

Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета

=

Количество угля, добытого на соответствующем участке недр

×

Ставка НДПИ по соответствующему виду угля

×

Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы)

 

Норматив потерь в тоннах = 25 000 * 0,145 = 3625 тонн

Количество угля при налогообложении = 25 000 – 3625 = 21375 тонн

Ст. 342 п. 14 НК РФ 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого.

 

Предположим, что август 2014 года (3 квартал).

Сумма НДПИ за август = 21375 * 11 * 0,993 * 1,153 * 1,090 * 1,083 * 0,96 * 1,043 * 1,012 * 1 * 0,959 * 1,059 * 1,018 = 21375 * 11 * 1,397= 328470 рублей.

Срок оплаты до 25 сентября 2014 г.

 

Период	Размер коэффициента-дефлятора				Основание (источник информации)
	антрацит	уголь коксующийся	уголь бурый	уголь, за исключением антрацита, угля коксующего и угля бурого
II квартал 2015 года	1,109	1,330	1,040	1,181	Приказ Минэкономразвития России от 28.04.2015 N 265
I квартал 2015 года	1,110	1,055	1,003	1,115	Приказ Минэкономразвития России от 27.01.2015 N 33; Информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 18, 30.01.2015)
IV квартал 2014 года	0,995	0,973	1,004	0,977	Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 686; Информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 247, 29.10.2014)
III квартал 2014 года	1,063	0,908	1,018	0,977	Приказ Минэкономразвития России от 21.07.2014 N 447; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 172, 01.08.2014)
II квартал 2014 года	1,023	0,969	1,059	1,050	Приказ Минэкономразвития России от 16.04.2014 N 222; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 95, 25.04.2014)
I квартал 2014 года	1,014	0,994	0,959	0,990	Приказ Минэкономразвития России от 21.01.2013 N 16; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 15, 24.01.2014)
IV квартал 2013 года	1,015	0,937	1,000	0,977	Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2013 N 604; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 243, 29.10.2013)
III квартал 2013 года	0,969	0,984	1,012	1,016	Приказ Минэкономразвития России от 18.07.2013 N 406; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 163, 26.07.2013)
II квартал 2013 года	0,980	0,882	1,043	0,935	Информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 86, 19.04.2013)
I квартал 2013 года	0,981	0,919	0,960	1,005	Приказ Минэкономразвития России от 17.01.2013 N 5; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 15, 25.01.2013)
IV квартал 2012 года	0,991	0,922	1,083	0,988	Приказ Минэкономразвития России от 17.10.2012 N 683; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 248, 26.10.2012)
III квартал 2012 года	1,080	0,872	1,090	0,962	Приказ Минэкономразвития России от 17.07.2012 N 419; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 165, 20.07.2012)
II квартал 2012 года	1,033	0,956	1,153	1,027	Приказ Минэкономразвития России от 24.04.2012 N 225; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 94, 27.04.2012)
I квартал 2012 года	0,994	1,068	0,993	1,115	Приказ Минэкономразвития России от 25.01.2012 N 31; информация Минэкономразвития России ("Российская газета", N 17, 27.01.2012)

 

2) Сумму налога на добычу  полезных ископаемых за сентябрь  и указать срок её уплаты.

Норматив потерь в тоннах = 20 000 * 0,145 = 2900 тонн

Количество угля при налогообложении = 20 000 – 2300 = 17700 тонн

Сумма НДПИ за сентябрь = 17700 * 11 * * 1,397= 271996 рублей.

Срок оплаты до 25 октября 2014 г.

 

Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)  от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015).
2. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1  (ред. от 31.12.2014)  «О недрах».
3. Гребеник В.В., Кривцов О.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: МИЭМП, 2012. – 228 с. 
4. Иванова С.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2014. - 80 с. 
5. Налоги и налогообложение / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. – М. : Издательство Юрайт, 2014. – 503 с.