Налог на добычу полезных ископаемых

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ 

  
 
 
 
 

кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 

Дисциплина: Налог и налогооблажение 
 
 
 
 

Тема: Налог на добычу полезных ископаемых 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                     Выполнила:

     Зайцева А.П.

     08-БУК-04

     Проверил : 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Санкт-Петербург

2009 год 

Содержание:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Неотъемлемой  частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

В настоящее  время любое государство обращается не только к фискальным приоритетам в вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих платежей. Ведь многие природные ископаемые являются исчерпаемыми и невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять роль регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.

В связи  с этим возрастает важность правильного  расчета платежей за добычу природными ископаемыми, их уплаты и представления соответствующей отчетности. Лицензирование природопользования предполагает возможность привлечения не только к финансовой, но и к административной ответственности при несоблюдении условий, связанных с платностью природных ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными  предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Данный  налог является центральным элементом  новой системы налогообложения природных ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ.

Налог на добычу полезных ископаемых - это  один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. Порядок расчета горной ренты, величина ее изъятия государством влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю экономику России в целом.

На протяжении исторического развития государства как политического института платежи при добыче природных ископаемых являлись одним из основных общественно-правовых источников государственных доходов.

К этому  можно лишь добавить, что и в 2004 г., как и раньше, нефть и газ  обеспечили 3,6% прироста ВВП страны из общего его прироста в 7,1%². Иными словами, более половины прироста были получены за счет (топливно-энергетического комплекса) ТЭК. Ключевым фактором в приросте остальной части был потребительский спрос, который в свою очередь сильно зависит от доходов, образовавшихся в ТЭК.

Таким образом, из вышесказанного следует  важность взимания налога на полезные ископаемые для экономики государства.

Вопрос  внедрения эффективного механизма  функционирования данного налога стоит  особенно остро на сегодняшний день. Именно сейчас, с одной стороны, при высоких ценах на нефть и, с другой стороны, накопившимися проблемами в природопользовании, государство имеет возможность сформировать систему рентных платежей при пользовании недрами, обеспечивающую справедливое и обоснованное изъятие горной ренты, а также разработать и опробовать организационные механизмы ее администрирования.

Понятие налога на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых - новый федеральный налог, относящийся к группе косвенных налогов. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. При введении налога на добычу полезных ископаемых были отменены три налоговых платежа:

- плата  за пользование недрами при добыче полезных ископаемых;

- отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

- акциз  на нефть и стабильный газовый  конденсат.

      В совокупности отмененные налоги составляли 7% консолидированного и 5,65% федерального бюджета (или 130,7 млрд. рублей консолидированного и 53,4 млрд. рублей федерального бюджета в 2001 году).

      Основной  объем поступлений налога на  добычу  полезных ископаемых (95,5% консолидированного и 97,7% федерального бюджетов) приходиться  на углеводородное сырье - нефть, газовый конденсат и природный газ, что предопределяет пристальное внимание к нефтегазовой отрасли. Три крупнейших нефтегазовых субъекта Российской Федерации - Ханты-Мансийский АО, Ямало-Ненецкий АО и Республика Татарстан, обеспечивают порядка 74% совокупных поступлений налога.

                             Налогоплательщики НДПИ

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Как известно, добыча  полезных ископаемых во  всем  мире, в  том  числе и  в  России приносит  огромные прибыли. В связи с тем, что недра  в Российской  Федерации в  соответствии с Конституцией РФ используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории на  государстве лежит обязанность перераспределения прибыли  от использования  природных ископаемых.

Налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК)

Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту  нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ,  в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему местонахождению (ст. 335 НК).

                       Объекты налогооблажения по НДПИ

Объектом  налогообложения  признаются:

полезные  ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке

недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством РФ;

полезные  ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего

производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с  законодательством РФ о недрах;

полезные  ископаемые, добытые из недр за пределами РФ, если эта

добыча  осуществляется на территориях, находящихся  под юрисдикцией РФ (а также  арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование.

      Не  признаются объектом налогооблажения:

общераспространенные  полезные ископаемые, добытые 

индивидуальным  предпринимателем и используемые им непосредственно для личного  потребления;

добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие

геологические коллекционные материалы;

полезные  ископаемые, добытые из недр при  образовании, использова-

нии, реконструкции  и ремонте особо охраняемых геологических  объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное  или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ.

полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь)

добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала  налогообложению в общеустановленном  порядке (ст. 336 НК).

                                 Налоговая база НДПИ

      Налоговая база определяется  налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого)

      В период  с 1 января 2002 года по 31 декабря  2004 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

      Налоговая база определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам (ст. 338 НК).

      Налоговым периодом признается квартал (ст. 341 НК).

Методы  определения количества добытого ископаемого

      Порядок определения количества добытого полезного  ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Как сказано в пункте 7 этой статьи, при определении количества добытого полезного ископаемого учитывается только то полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь). Комплекс технологических операций устанавливается в техническом проекте разработки конкретного месторождения полезных ископаемых.

      Количество  добытого полезного ископаемого  определяется прямым или косвенным  методом. Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому. Косвенный — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

      Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной  политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного  ископаемого этот метод изменению  не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

      Прямой  метод. При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 3 статьи 339 НК РФ.

      Фактические потери полезного ископаемого —  это разница между расчетным  количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Забегая вперед, заметим, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов, утвержденных в порядке, определяемом Правительством РФ), облагаются по налоговой ставке 0% (руб.).