Налог на добычу полезных ископаемых

      Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные запасы»), определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров. При добыче углеводородного сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном сырье добытого полезного ископаемого).

      Запасы  полезных ископаемых могут уменьшаться  как по причине добычи, так и в результате разведки, переоценки, списания неподтвердившихся запасов, изменения технологических границ и т. д. В целях налогообложения учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи (сюда же относятся потери при добыче). Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей, не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

      Фактические потери полезного ископаемого учитываются  при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение. При этом размер потерь определяется по итогам этих измерений. Это означает, что если, например, количество фактических потерь рассчитывается ежеквартально, то в налоговом периоде, когда они были определены, они будут в полном объеме учтены и в целях налогообложения. Причем независимо от того, относятся они к другим налоговым периодам в пределах соответствующего квартала или нет.

Пример:

      ООО «Альфа» определяет фактические  потери добываемого полезного ископаемого один раз в квартал.

Количество  фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило:

— в  июле 2004 года — 100 т;

— в  августе 2004 года — 120 т;

— в  сентябре 2004 года — 140 т.

      Таким образом, подлежат налогообложению по общеустановленной налоговой ставке:

— по итогам июля 2004 года — 100 т;

— по итогам августа 2004 года — 120 т;

— по итогам сентября 2004 года — 140 т.

      По  итогам проведенных в октябре 2004 года измерений установлено, что  фактические потери за III квартал 2004 года составили 20 т. Количество добытого за III квартал 2004 года полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило:

100 т  + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т.

      Норматив  потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные  потери полезных ископаемых, которые можно учесть при налогообложении:

380 т  х 5% = 19 т.

      В октябре 2004 года добыто 110 т полезных ископаемых. Следовательно, по итогам октября 2004 года обложению НДПИ подлежат:

— по налоговой  ставке 0% (руб.) — 19 т;

— по общеустановленной  налоговой ставке — 110 т + 20 т – 19 т = 111 т.

      При определении количества добытого полезного  ископаемого не учитывается то его  количество, которое содержится в  минеральном сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого. То есть количество в остатках незавершенного производства. Это следует из пункта 7 статьи 339 НК РФ. Указанное количество нужно учесть в том налоговом периоде, в котором минеральное сырье будет обработано (подготовлено) до требуемых кондиций, за исключением следующего случая. Если минеральное сырье, не доведенное до качества полезного ископаемого, реализовано и (или) использовано на собственные нужды, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется на момент реализации или отпуска в производство этого минерального сырья соответственно. Количество добытого полезного ископаемого в этом случае равно количеству полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье.

      Косвенный метод. Налоговый кодекс не содержит каких-либо положений или рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Существует лишь одно ограничение. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно (п. 2 ст. 339 НК РФ). То есть в рамках применяемой технологии не представляется возможным произвести замер непосредственно добытого полезного ископаемого. Это должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Косвенный метод будет применяться, в частности, в случае реализации или использования на собственные нужды минерального сырья до проведения комплекса необходимых операций.

Бухгалтерский учет

На основании  п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сумма НДПИ, исчисленная в связи с добычей нефти (готовой продукции), включается организацией в состав расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость готовой продукции.Сумму исчисленного НДПИ следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности на последнее число месяца. (п. 16 ПБУ 10/99).Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма начисленного НДПИ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство" (с последующим списанием в дебет счета 43 "Готовая продукция").

                                     Ставки НДПИ

      Налогооблажение производится по налоговой ставке 0% при добыче:

полезных  ископаемых в части нормативных потерь полезных

ископаемых;

газа  горючего природного из нефтяных месторождений  и попутного

нефтяного газа из нефтяных месторождений;

попутных  и дренажных подземных вод, не учитываемых на

государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

полезных  ископаемых при разработке некондиционных (остаточных

запасов пониженного качества) или ранее  списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения  качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной обработки  месторождения). Отнесение запасов  полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ;

полезных  ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих 

(разубоживающих) породах, в отвалах или отходах  перерабатывающих производств в  связи с отсутствием в РФ  промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

подземных вод из контрольных или резервных  скважин при

проведении  планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти;

минеральных вод, используемых исключительно в  лечебных и 

курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива);

подземных вод,используемых исключительно в  сельскохозяйственных

целях, включая орошение земель сельскохозяйственного  назначения, водоснабжения животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан (п. 1 ст. 342 НК).

      Налогообложение добычи полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам:

 

Источник: п. 2 ст 342 Нк в ред. Федерального закона от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ

       Налоговая декларация, налоговый период и сроки уплаты НДПИ

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных  средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7 (ст. 342 НК).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены  адвалорные ставки, исчисляются как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого  налогового периода по видам добытых полезных ископаемых. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащие уплате в бюджет в течение налогового периода, исчисляются как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику (ст. 343 НК).

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее  последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода (ст. 344 НК).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  за тот налоговый период, в котором  начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

(ст. 345 НК). Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых