Модель ведения налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

     а) по переданным налогоплательщиком в  безвозмездное пользование, начиная  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная  передача;

     б) по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

     в) по основным средствам, находящимся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

     Расходы на ремонт основных средств производственного назначения,  произведенные обществом:

     - для целей бухгалтерского  учета – включаются в издержки обращения текущего отчетного периода;

     - для целей налогового учета – признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов.

     Учет  нематериальных активов

     К нематериальным активам Общества относится  имущество, единовременно отвечающее следующим условиям:

     - для целей бухгалтерского учета:

     -отсутствие  материально-вещественной (физической) структуры;

     - возможность идентификации от  другого имущества;

     - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказания услуг либо управленческих  нужд организации;

     - использование в течение срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев;

     - не предполагается дальнейшая  перепродажа данного имущества;

     - способность приносить экономические  выгоды (доход) в будущем;

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности;

     - для целей налогового учета:

     - приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной собственности;

     - использование в производстве  продукции или для управленческих  нужд организации;

     - использование в течение длительного  времени (продолжительность свыше  12 месяцев);

     - способность приносить экономические  выгоды (доход);

     - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется Обществом  самостоятельно:

     - для целей бухгалтерского учета:

     а) исходя их срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков полезного  использования согласно законодательству РФ;

     б) исходя из ожидаемого срока использования  этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход):

     - для целей налогового учета:

     а) исходя из срока действия патента, свидетельства, исходя из условий договора  и  других ограничений сроков использования  в соответствии с Законодательством  РФ или Законодательством иностранного государства.

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизации  устанавливаются:

     - для целей бухгалтерского учета – в расчете на 20 лет;

     - для целей налогового учета – в расчете на 10 лет.

     Учет материально-производственных запасов

     Общество  принимает в качестве материально-производственных запасов для целей бухгалтерского и налогового учета следующие  активы: материалы, готовую продукцию, товары.

     В качестве единицы измерения материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете принят номенклатурный номер (в штуках, метрах, тоннах и т.д.), по нефтепродуктам – в тоннах с тремя знаками после запятой.

     Списание  сырья и материалов в производство, а также их реализацию

     - для целей бухгалтерского учета производить по себестоимости каждой единицы;

     - для целей налогового учета – по стоимости единицы запасов. 

      2.3 Модель ведения  налогового учета  ГУП «ФЖС РБ»

      Налоговый учет должен быть организован таким  образом, чтобы обеспечить возможность  непрерывного отражения хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

      В соответствии со статьей 313 НК РФ [1] в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

      Законодательством предусмотрены различные варианты обобщения информации ля целей налогового учета.

      Для систематизации и накопления информации о доходах и расходах формирующих  налоговую базу организации могут быть использованы:

      1) регистры бухгалтерского учета;

      2) регистры бухгалтерского учета  дополненные необходимыми реквизитами,  при недостаточности информации  для определения налоговой базы;

      3) самостоятельные аналитические  регистры налогового учета.

 ГУП  «ФЖС РБ» использует самостоятельные  аналитические регистры налогового  учета. При этой модели налоговый  учет ведется параллельно с  бухгалтерским.

Модель  ведения налогового учета на ГУП  «ФЖС РБ»

 

       

     

       

     

       
 

     Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров.

     При этом исключаются ошибки вычисления налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются  в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

     Взаимодействие  бухгалтерской и налоговой систем налогового учета сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета является только данные первичных  учетных документов.

     Недостатком этой модели  является то, что она требует значительных затрат предприятия связанных в создании отдела или группы налогового учета, привлечения квалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота. 

      2. 4 Формы регистров налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

      Государственное унитарное предприятие «Фонд  жилищного строительства Республики Башкортостан» исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ) [1], следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

      В основу любой модели налогового учета  положены регистры учета, информация в  которых систематизируется с  целью формирования налоговой базы.

      Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ [1], без распределения по счетам бухгалтерского учета.

      В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно, либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета.

      ГУП «ФЖС РБ» использует данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, так как организация вправе это делать при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531) [4].

      Формы аналитических регистров налогового учета «Фонда жилищного строительства  Республики Башкортостан» для определения  налоговой базы, содержат следующие  реквизиты:

• наименование регистра;
• период или дату составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

      Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

      Данные  налогового учета – данные, которые  учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

      Содержание  данных налогового учета в Фонде  является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

      Регистры  налогового учета ГУП «ФЖС РБ»  ведутся в виде специальных форм в электронном виде. При этом аналитический  учет данных организован налогоплательщиком так, что обеспечивает непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывает порядок формирования налоговой базы.

      Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны ГУП «ФЖС РБ» самостоятельно и установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

      Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивает главный бухгалтер «Фонда жилищного строительства»

      Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

      При составлении регистров главный  бухгалтер Фонда стремился обеспечить достижение следующих целей:

      - минимизация трудозатрат для  дальнейшей обработки информации;

      - возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

      - возможность проводить последующие  проверки правильности переноса  данных из регистров бухгалтерского  учета. 

      2.5 Учетная политика организации для целей налогообложения, бухгалтерского учета

      Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила  ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.