- доходы от предоставления за  плату во временное пользование  активов по договору аренды (п. 4 ст. 250 НК РФ);

      - штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или  ущерба, признанные должником или  подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);

      - проценты, полученные по договорам  займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

      - безвозмездно полученное имущество  (работы, услуги) или имущественные  права (п. 8 ст. 250 НК РФ);

      - кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);

      - стоимость излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). 

      3.2 Налоговый учет  расходов ГУП «ФЖС  РБ»

      По  общему правилу расход – это тот  показатель, на который организация  может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ) [1].

      Однако  не все произведенные расходы ГУП «ФЖС РБ» могут уменьшить полученные доходы.

      Во-первых, существует перечень расходов, которые  в принципе не принимаются для  целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ [1].

      Во-вторых, для того чтобы расходы можно  было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ) [1]. Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

      1) расходы должны быть обоснованны;

      2) расходы должны быть документально подтверждены;

      3) расходы должны быть произведены  для деятельности предприятия,  направленной на получение дохода.

      Эти требования являются обязательными  для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ) [1].

      Обоснованными расходами являются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ) [1]. Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами.

      Для того чтобы расходы учесть, их нужно  документально подтвердить. Это  одно из требований, установленных  п. 1 ст. 252 НК РФ [1].

      Любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ) [1]. Причем по правилам гл. 25 НК РФ [1] расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.

      Так же, как и доходы, все расходы  Фонда подразделяются на две группы:

      1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ) [1];

      2) расходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли  (ст. 270 НК РФ) [1].

      Причем  расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных  норм, то есть могут быть нормируемые расходы и ненормируемые. Например, для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более 4 % от расходов на оплату труда отчетного периода.  Расходы на виды рекламы, перечисленные в п. 4 ст. 264 НК РФ [1], признаются в фактических размерах, остальные расходы на рекламу – в размере не более 1% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст. 249 НК РФ [1].

      Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

      - на расходы, связанные с реализацией  (ст. 253 НК РФ) [1];

      - внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)[1].

      К расходам от реализации ГУП «ФЖС РБ»  относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ) [1]:

      1) расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров;

      2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном состоянии;

      3) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

      4) прочие расходы.

      Все расходы, которые связаны с реализацией, подразделяются на четыре вида:

      1) материальные расходы;

      2) расходы на оплату труда;

      3) суммы начисленной амортизации;

      4) прочие расходы.

      К расходам на оплату труда относятся  любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

      1) законодательством Российской Федерации;

      2) коллективными договорами (ст. 255 НК  РФ) [1].

      Эти начисления могут производиться  как в денежной, так и в натуральной  формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

      В состав расходов, связанных с реализацией, относятся суммы начисленной  амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 - 259 НК РФ) [1].  Амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно.

      Для целей налогообложения прибыли, как и для целей бухгалтерского учета,  установлен линейный метод  амортизации по объектам амортизируемого  имущества.

      К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией. Прочими расходами, например, являются:

      - арендные (лизинговые) платежи;

      - расходы на командировки;

      - расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

      В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты Фонда, которые непосредственно не связаны  с реализацией товаров (ст. 265 НК РФ) [1].

      К внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла  организация. В числе таких убытков:

      - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];

      - потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];

      - недостача материальных ценностей  в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];

      - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ) [1];

      - штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или  ущерба, признанные должником или  подлежащие уплате на основании  решения суда, вступившего в законную  силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);

      - возмещение причиненных организацией  убытков;

      - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания в случае не  достаточности резерва по сомнительным  долгам;

      - НДС от списанной кредиторской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      - курсовые разницы;

      - сумма уценки активов;

      - перечисление средств (взносов,  выплат и т. д.), связанных с  благотворительной деятельностью,  безвозмездной передачей активов,  расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, санаторно-курортного оздоровления, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

      - прочие внереализационные расходы.

      Согласно  принципам рациональности и существенности расходы по приобретению векселей банков относятся на внереализационные расходы в случае, если данные расходы менее 5% стоимости единицы приобретаемых ценных бумаг.

      Согласно  принципам рациональности и существенности расходы по уплате госпошлины при  регистрации сделок с недвижимостью относятся на внереализационные расходы в случае, если данные расходы менее 5% стоимости единицы актива.

      Общие принципы признания расходов при  методе начисления в ГУП «ФЖС РБ»  следующие:

      Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ) [1].

      Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти  расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ) [1].

      Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход, произведенный Фондом относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

      Для целей определения налога на прибыль  расходы на реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ) [1].

      К прямым, в частности, относятся:

      - материальные затраты;

      - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, а также суммы обязательного страхования, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ) [1];

      - суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым при реализации товаров (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ) [1].

      В учетной политике ГУП «ФЖС РБ»  установлено, что для целей налогообложения  прибыли сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде при  оказании услуг в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

      К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ) [1]. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

      Порядок оценки товаров при их выбытии  – по методу ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения). Данный вариант  закреплен в учетной политике. 
 
 
 
 
 

     Заключение

 

     Во  время прохождения производственной практики я познакомилась с организацией работы и структурой ГУП «ФЖС РБ»; изучила  нормативные акты, учредительные  документы данного предприятия, договора, контракты, кадровые документы  и инструктивные материалы.

     Освоила приемы работы по организации налогового учета и составлению отчетности налогоплательщиков, по контролю за своевременностью и полнотой отражения данных в  бухгалтерском, налоговом учете, исчисления и взимания налогов, в том числе с использованием электронно-вычислительной техники.