Модель ведения налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

align="justify">№ Т-1 Товарно-транспортная накладная, Путевой лист легкового  автомобиля, журнал выдачи путевых листов, АО-1 Авансовый отчет, М-2 Доверенность, М-4 Приходный ордер, М-7 Акт о примке материалов, М-11 Требование-накладная, М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону, МБ-7 Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви, Акты примки выполненных работ по услугам, счет-фактуры по расходам за коммунальные услуги и услуги связи, оборот по картам с расшифровкой расхода горюче-смазочных материалов, предоставленный поставщиком. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Этапы учетного  процесса ГУП «ФЖС  РБ»

     Налоговый учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налогооблагаемой базы по конкретным налогам на основе данных первичных  документов с использованием программы автоматизированного учета «1С: Бухгалтерия».

      В некоторых случаях информация, собранная  в регистрах бухгалтерского учета, используется для исчисления суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский  учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-налоговую.

      В то же время в ряде случаев данные регистров бухгалтерского учета  не могут являться базой для исчисления определенных налогов. Бухгалтерский  учет здесь неприменим. Представляется, что в такой ситуации необходимо говорить о специализированной системе учета –  налоговой.

      Организация системы налогового учета подразумевает  определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

      Система налогового учета организуется ГУП  «ФЖС РБ» самостоятельно исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода к другому.

      ГУП «ФЖС РБ» проанализировав хозяйственные  операции,  самостоятельно определил, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы  регистров налогового учета, в которых  должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

      Подтверждением  данных налогового учета в ГУП  «ФЖС РБ» являются:

      1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

      2) аналитические регистры налогового  учета;

      3) расчет налоговой базы.

      В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

      Организация учетного процесса, формирование бухгалтерской  отчетности затрагивают основу системы  функционирования ГУП «ФЖС РБ» как современного предприятия. Организационная структура представляет собой совокупность обязанностей, полномочий, ответственности сотрудников предприятия, а также взаимоотношений между ними.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителя ГУП «ФЖС РБ». Он учреждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

      Технология  учетного процесса содержит такие элементы, как характеристика данных, носители данных и информации, движение носителей и обеспечение процесса. Эти элементы образуют объекты организации учетного процесса.

      Таким образом, объектами организации  учетного процесса являются учетные  номенклатуры (характеристика данных), документы (носители данных и информации), документооборот и документопотоки (движение носителей), техническая оснащенность (обеспечение процесса).

      Традиционно учетный процесс проходит несколько  стадий или этапов. На первой стадии ведут сбор, текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Эти части учетного процесса органически связаны между собой и в совокупности составляют документирование хозяйственных операций.

      На  второй стадии обычно проводятся систематизация, обобщение и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах. И эти части учетного процесса органически связаны между собой: происходит техническая обработка информации, содержащейся в первичных документах, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля. Здесь немаловажное значение имеет группировка и обобщение учетной информации в регистрах бухгалтерского учета в форме, пригодной как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей.

      На  обеих стадиях учетного процесса реализуются контрольные функции  аппарата бухгалтерии — проводится предварительный, текущий и последующий  контроль, включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций основных средств, материальных и других ценностей, расчетов и обязательств.

      Третья  стадия учетного процесса заключается  в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих производственно-хозяйственную (предпринимательскую) деятельность организации, ее финансовое положение и финансовые результаты за определенный период (квартал, полугодие, год).

      Наконец, четвертой стадией учетного процесса является анализ учетной и отчетной информации с целью оценки финансово-хозяйственной  деятельности организации и подготовки управленческих решений на будущее.

      В настоящее время в ГУП «ФЖС РБ» существует автоматизированное рабочее место бухгалтера, оснащенное персональным компьютером и прикладными  программами для выполнения профессиональных задач. Такое обеспечение учетного процесса сокращает поток бумажных носителей информации, снижает трудоемкость учетных работ, сокращая долю ручного труда, но в то же время требует больших знаний и способностей от работника, который становится участником процесса автоматизированной обработки информации. 
 

      2.2 Различия в нормативном  регулировании и  методологии бухгалтерского  и налогового учета

     Налоговый учет представляет собой систему  обобщения информации для определения  налогооблагаемой базы по конкретным налогам на основе данных первичных документов.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     а) первичные учетные документы (включая  справку бухгалтерии);

     б) аналитические регистры налогового учета;

     в) расчет налогооблагаемой базы.

     Аналитические регистры налогового учета составляются с учетом реквизитов, предусмотренных статьей 313 НК РФ [1].

     Формы аналитических регистров налогового для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

     - наименование регистра;

     - период (дату) составления;

     - измерители операции в натуральном  (если это возможно) и в денежном  выражении;

     - наименование хозяйственных операций;

     - подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

     Кроме того в каждом регистре должны содержаться три итоговый суммы:

     - сумма дохода (расхода) за месяц;

     - сумма дохода (расхода) за предшествующие  месяцы;

     - сумма дохода (расхода) за период  сначала года.

      Различия  в правилах учета по факту признания  возникают, когда какой-либо доход или расход признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом учете или наоборот. Причем это различие между видами учета не будет компенсировано ни в одном из будущих периодов, т.е. про него, говоря образно, можно забыть. В этом и заключается «постоянство» данного вида разниц, из-за чего они получили такое наименование в ПБУ 18/02.

      В основном постоянные разницы порождаются  теми расходами, которые указаны  в ст. 270 НК РФ и признаются в бухгалтерском  учете. При этом главной причиной отличий налогового учета от бухгалтерского по факту признания является перманентное непризнание в целях налогообложения расходов, которые признаются для исчисления бухгалтерского финансового результата. Поэтому именно такие нормы должны служить предметом пристального внимания при анализе возможностей сближения налогового учета с бухгалтерским.

      Что касается порядка формирования сумм доходов и расходов, то в большей  мере он определяется требованиями документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета.

      Однако  следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений  нормативных документов по бухгалтерскому учету. Такие различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета следует предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

     Способы бухгалтерского и  налогового учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами

     Учет  основных средств

     К основным средствам Общество относится  имущество при единовременном выполнении следующих условий:

     - для целей бухгалтерского  учета:

     а) использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительность свыше 12 месяцев;

     в) не предполагается последующая перепродажа

     г) способность приносить экономические  выгоды (доход) в будущем.

     - для целей налогового  учета:

     а) срок полезного использования превышает 12 месяцев;

     б) первоначальная стоимость имущества составляет более 20 000 рублей.

     Объекты основных средств стоимостью до 20 000 рублей включительно:

     - для целей бухгалтерского  учета  - отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При движении подобных объектов оформляется как документы по движению материально-производственных запасов, так и документы по движению основных средств (ОС-1, ОС-6);

     - для целей налогового  учета – не включаются в состав амортизируемого имущества и признаются материальными расходами в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

     Не  начисляется амортизация по основным средствам:

     - для целей бухгалтерского  учета

     а) по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

     б) в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).

     Для целей бухгалтерского учета под восстановлением понимается: ремонт, модернизация, реконструкция.

     -для  целей налогового  учета