Модель ведения налогового учета ГУП «ФЖС РБ»

      Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:

• формулируются результаты проведенного аудита;
• составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот [9].

      Налоговый аудит по сути – это экспертиза налоговых обязательств клиента, проводимая профессиональными налоговыми консультантами с целью выявления налоговых рисков и переплат налогов за проверяемый год.

      Методически налоговый аудит схож с проверкой  налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, различаются.

      Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение  налоговой дисциплины и грамотности  налогоплательщиков, выявление и  пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита –  снизить вероятность привлечения к ответственности организации [10].

      Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения  налогового законодательства и искажений  бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

      После проведения налогового аудита хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности:

• предложениями по улучшению существующей системы налогообложения;
• оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот;
• предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;
• возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта.

      Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

• указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
• разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
• рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
• расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели [9].

      При подготовке рекомендаций и предложений  аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о  налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве.

      Любые рекомендации и расчеты, сделанные  аудиторской организацией, должны содержать  ссылки на действующие нормативные документы.

      В ходе проведения налогового аудита аудиторская  организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с  установленными нормативными актами, пока не получит доказательство противного.

      Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.

      Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:

      а) заключения по результатам проведения налогового аудита;

      б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена  условиями договора).

      В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания  по проведению налогового аудита аудиторской  организации следует выразить мнение:

      а) о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

      б) о правильности применения экономическим  субъектом налоговых льгот [10].

      Заключение, подготовленное по результатам выполнения налогового аудита, не может рассматриваться  как аудиторское заключение о  достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

      В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам налогового аудита) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной  отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.

      Все итоговые документы должны быть собственноручно  подписаны руководителем аудиторской  организации или уполномоченным лицом аудиторской организации  и аудитором, ответственным за проведение работ. Подписи в итоговых документах удостоверяются печатью аудиторской организации.

      Аудиторская организация не имеет права и  не обязана предоставлять каким-либо пользователям (в том числе налоговым  органам) копии итоговых документов по выполненному специальному заданию, кроме случаев, прямо предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

      Отчет по результатам проведения налогового аудита содержит:

• рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению;
• рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая:

      - рекомендации по правильности применения льгот,

      - предложения по оптимизации налогообложения 

      - предложения по совершенствованию  системы бухгалтерского и налогового  учета с позиций налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ  ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

      3.1 Налоговый учет доходов ГУП «ФЖС РБ»

     Для целей налогообложения, в соответствии с положениями Учетной политики ГУП «ФЖС РБ» по договорам долевого участия (инвестирования) с юридическими и физическими лицами, в связи  с тем что не происходит смены собственника части объекта (в том числе квартир), доходом предприятия и выручкой является сумма экономии, определяемая разницей между стоимостью объектов (в т.ч. квартир), сформированной застройщиками, в том числе самим предприятием, как застройщиком по актам приемки – передачи, технических характеристик построенных объектов и стоимостью по актам приемки-передачи дольщикам (инвесторам) от ГУП «ФЖС РБ». То есть общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

      Из  общего правила о том, что к  доходам для целей налога на прибыль  относятся все подлежащие получению  поступления организации без  учета расходов, есть одно исключение. Касается оно сумм налогов (НДС, акцизы и др.), которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации.

      Величина  дохода определяется на основании любых  документов, подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ).

      К таким документам относятся:

      - первичные учетные документы;

      - документы налогового учета;

      - любые иные документы.

      Первичными  учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

      К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

      К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

      Одни  и те же доходы не учитываются дважды. Поэтому если организация уже  учла какие-то поступления в составе  доходов, то повторно она учитывать  их не должна (п. 3 ст. 248 НК РФ).

      ГУП «ФЖС РБ» принимает следующую  классификацию доходов для целей  налогового учета:

      - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров и имущественных  прав;

      - внереализационные доходы.

      ГУП «ФЖС РБ» применяет для целей  налогового и бухгалтерского учета метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), т.е. «по отгрузке»: на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них к покупателю и выполнению других необходимых условий. Таким образом, доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

      Выбранный метод отражен в учетной политике ГУП «ФЖЗ РБ» и применяется  последовательно с начала налогового периода и до его окончания.

      Доход от реализации основных средств и прочего имущества включается в состав доходов от реализации. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

      Указанные поступления учитываются в сумме выручки независимо от формы, в которой они получены: в денежной или натуральной (п. 2 ст. 249 НК РФ). Однако, суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются. [13]

      К внереализационным доходам относятся  все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

      В соответствии с Учетной политикой, внереализационными доходами являются: