Налоговый учет

       

                                             Введение

 

Данная  тема – «Налоговый учет» - сложна, интересна  и в то же время важна, потому что  одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства  является обеспечение устойчивого  сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Актуальность  изучаемой темы заключается в  том что для налогового учета  является характерным учет доходов  и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи  с чем бухгалтерская прибыль  и прибыль для налогообложения  будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние  предприятия не характеризуется  данными налогового учета, так как  его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность  исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних  пользователей.

Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и

социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность

рыночных  процессов, воздействовать на формирование производственной и  социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства, инфляция и другое.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая  система не могут эффективно функционировать  без соответствующего правового  обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных  прав и законных интересов каждого  налогоплательщика.

Другая  особенность экономической реформы  в России заключается в повышении  роли хозяйствующих субъектов и  усиление государственного контроля

за деятельностью  предпринимательской сферы.  

В своей  работе раскрывается понятие налоговой системы, ее цели и методы.

Цель  данной работы – раскрыть понятие и сущность налогового учета, изучить историю его становления, а так же рассмотреть соотношение бухгалтерского учета с налоговым учетом.

Для выполнения целей работы нужно решить следующие  задачи: определить цели и методы учета  в России, обозначить этапы формирования налогового учета, его развитие, затем  сравнить нормы налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов.

Работа  состоит из 3 глав, где:

1. Налоговый учет
2. История возникновения налогового учета
3. Соотношение бухгалтерского и налогового учета

В процессе написания курсовой работы были изучены  такие материалы, как:

положения НКРФ,ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и др., а так  же работы авторов. 

. 

  Глава 1. Налоговый учет

  1.1 Понятие и сущность налогового учета

 

Законодательно  определение понятию «налоговый учет» дано только в отношении  порядка исчисления налога на прибыль  организаций. Согласно ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (гл. 25 введена  в действие с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ), налоговый учет – это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  кодексом РФ.

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса  РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729 (далее также  – Методические рекомендации МНС  России по применению гл. 25 НК РФ), система  налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок  учета доходов и расходов, момента  их признания. Система подразумевает  особый механизм учета доходов и  расходов для исчисления налоговой  базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость  соответствующего объекта учета, который  влияет на налоговую базу последующих  отчетных (налоговых) периодов по специальным  расчетам (алгоритмам), предусмотренным  гл. 25 НК РФ).

Статьей 313 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ) также установлено, что на основе данных налогового учета  налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода. До внесения Федеральным законом  от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ изменений и дополнений в гл. 25 НК РФ абз. 1 ст. 313 НК РФ был  изложен в следующей

редакции: налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных  

налогового  учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения  в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Изложенное  позволяет утверждать, что налоговый  учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщиков законодательством  о налогах и сборах возложена  обязанность ведения учета своих  доходов (расходов) и объектов налогообложения. При этом применение налогового учета  не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже предписывая  использовать данные бухгалтерского учета, законодатель устанавливает учитывать  положения законодательства о налогах  и сборах, что осуществляется в  рамках налогового учета. Согласно п. 1 ст. 375 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ при определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Однако там же, в п. 1 ст. 375 НК, предусмотрено ведение  налогового учета – в случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, то стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным  нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета  в конце каждого налогового (отчетного) периода. Примером установления ведения  налогового учета без использования  данных бухгалтерского учета является упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики  обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.  

В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится только о бухгалтерском  учете и учете объектов налогообложения  – согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Тем  не менее не вызывает сомнений то, что  гл. 21 НК РФ предусматривает ведение  именно налогового учета. В частности, в п. 3 мотивировочной части Определения  Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. №37-О упоминается о том, что  признание лица налогоплательщиком налога на добавленную стоимость  возлагает на такое лицо дополнительную обязанность по ведению налогового учета.

Однако  в данной работе налоговый учет будет  рассматриваться в основном применительно  к главе 25 «Налог на прибыль», исходя из его законодательного определения. 

1.2 Цели и методы  налогового учета  в России 

Целями  и задачами налогового учета являются:

1) формирование  полной и достоверной информации  о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком  в течение отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за  правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль организаций.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  
 

устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства РФ о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается:

1) при  изменении применяемых методов  учета – с начала нового  налогового периода;

2) при  изменении законодательства о  налогах и сборах – не ранее  чем с момента вступления в  силу изменений норм указанного  законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также  обязан определить и отразить в учетной  политике для целей налогообложения  принципы и порядок отражения  для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные  налогового учета должны отражать:

1) порядок  формирования суммы доходов и  расходов;

2) порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумму  остатка расходов (убытков), подлежащую  отнесению на расходы в следующих  налоговых периодах;

4) порядок  формирования сумм создаваемых  резервов;

5) сумму  задолженности по расчетам с  бюджетом по налогу на прибыль  организаций.

Подтверждением  данных налогового учета служат:

1) первичные  учетные документы;

2) аналитические  регистры налогового учета;

3) расчет  налоговой базы. 

Аналитические регистры налогового учета – сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные  налогового учета – данные, которые  учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом  порядке объектов налогового учета  для целей налогообложения (в  том числе операций, результаты которых  учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд  лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован  налогоплательщиком, чтобы он раскрывал  порядок формирования налоговой  базы по налогу на прибыль организаций.