Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

2. Социальные. Подразделяются на: благотворительный, медицинский, образовательный и пенсионный вычеты. Предоставляются по заявлению гражданина, осуществившего в истекшем году расходы на свои социальные нужды.

3. Имущественные. Делятся на две категории:

вычет при продаже имущества. Предоставляется по заявлению. Воспользоваться этим вычетом может человек, который в истекшем году продал что-либо из своего имущества, принадлежавшего ему по праву собственности. Например, недвижимость или долю в ней, автомобиль, земельный участок и т.п.;

вычет на приобретение жилья на территории РФ. Предоставляется по заявлению налогоплательщика, купившего жильё на территории РФ (применяется данный вычет один раз в жизни) и желающего частично возместить расходы по его приобретению.

4. Профессиональные. Предоставляются гражданам: занимающимся частной профессиональной деятельностью, получавшим доход по договорам гражданско-правового характера и / или получающим авторские вознаграждения.

Стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные вычеты применяются  только в отношении доходов, облагаемым по ставке 13%. В отношении доходов, облагаемым по иным ставкам, данные вычеты не применяются.

Не могут воспользоваться  социальными вычетами и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и / или применяющие упрощённую систему  налогообложения (УСНО). Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, могут воспользоваться социальными  вычетами только в отношении доходов, облагающихся по ставке 13%.

Региональные налоговые  льготы в России предоставляются  в соответствии с общими и специальными налоговыми законами субъектов РФ.  Не исключением является предоставление налоговых льгот и в соответствии с актами меньшей юридической силы:  постановлениями и распоряжениями, хотя по своей юридической природе это правоприменительные акты. Универсального подхода в закреплении налоговых преференций нет,  поэтому количественный анализ нормативных

правовых актов в этой сфере затруднен.

Для проведения анализа мы использовали данные о количестве нормативных  правовых актов высшей юридической  силы  (региональные законы),  в  которых прямо или косвенно затрагиваются  вопросы предоставления региональных налоговых льгот.

Данные анализа представлены в таблице 2.

Таблица № 2 – Показатели однородности регионального законодательства, регламентирующего вопросы региональных налоговых льгот, %.

Таким образом,  для развития регионального законодательства в  сфере предоставления региональных налоговых льгот характерна относительная  неоднородность.  Что касается Хабаровского края,  то он находится на третьем  месте по количеству рассматриваемых  документов среди Дальневосточных  регионов (после Амурской области  и Республики Саха), при том, что  размах вариации по ДВР – 72, среднее  количество актов – 66, отклонение Хабаровского края от среднего – 14.

Таким образом, можно сделать  вывод, что регулирующая функция  и налоговые льготы тесно взаимосвязаны  и являются неотъемлемой частью друг друга. Доход, освобождаясь от подоходного налогообложения (путем налоговых льгот),  остается в распоряжении физического лица, который направляет его на потребление, соответственно повышается производственная и социальная активность [29, c. 25].

2.3 Исследование налоговых элементов и их роли в реализации функций налогов в зарубежных странах

В последние годы во многих странах мира наблюдается тенденция  к росту налоговых расходов, особенно тех статей, которые направлены на решение задач в области образования, здравоохранения, жилищной сферы, пенсионного  обеспечения, поддержки групп с  низкими доходами, а также развития определенных секторов экономики. Это  создает видимость снижения и  бюджетных расходов, и налогов  и в то же время проведения социально  ориентированной политики. Расширение предоставления налоговых льгот  и освобождений в последние годы наблюдается и в России.

Мировой финансовый кризис 2007–2009 гг. обострил проблему. Многие страны, в том числе Россия, столкнулись  с появлением и/или ростом бюджетного дефицита, усугубляющимся в связи  с необходимостью проведения контрциклической политики.

Во многих развитых странах  растущий бюджетный дефицит вызывает особую озабоченность, поскольку старение населения, с которым они столкнулись  или столкнутся в неотдаленной перспективе, потребует роста расходов на пенсионное обеспечение, медицинские и социальные услуги для лиц старших возрастов. Это актуально и для нашей  страны.

В практике мирового налогообложения  преобладает прогрессивная шкала  подоходного налога. Например, в США максимальная ставка подоходного налога на граждан равна 35% (в связи с кризисом увеличена до 39%), в Великобритании – 40% (в связи с кризисом увеличена до 50%), во Франции - 40%, в Дании – 55,4% (в связи с кризисом увеличена до 65%), в Нидерландах – 52%. Китай демонстрирует успешную 9-ти ступенчатую прогрессивную шкалу подоходного налога от минимальной ставки  5%  до максимальной 45%. При этом в бюджетах этих стран поступления налога на доходы физических лиц занимают доминирующее положение, достигая 40-60% в общей сумме налоговых доходов. Опыт большинства стран свидетельствует, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц позволяет изымать сверхдоходы  и возвращать эти средства в оборот путем создания новых рабочих мест и социальных выплат. Считается, что плоская шкала характерна для стран со слабой экономикой и неэффективной налоговой системой. В России  введение плоской шкалы налогообложения обосновывалось необходимостью повышения уровня собираемости налогов, искоренения схем сокрытия реальных зарплат, снижения количества лиц, уклоняющихся от налогов. Однако нововведение себя не оправдало: по данным ФНС, за 10 лет сбор этого налога в ВВП не превысил 4%. Это существенно ниже, чем во многих других государствах. В США, к примеру, эта доля доходит почти до 10%, в Западной Европе колеблется в пределах от 8 до 10% к ВВП. Так что эффект от введения так называемой плоской шкалы оказался не слишком впечатляющим.

Рассмотрим основные положительные  результаты, которых в теории можно  добиться от установления прогрессивного налога.

Во-первых, такой налог  может существенным образом сгладить уродливый и во многом несправедливый профиль отечественной системы  налогообложения физических лиц, поскольку  сейчас доходы россиян облагаются далеко неравномерно.

Диспропорция здесь проявляется  в том, что чем меньше получает в нашей стране гражданин, тем  больше он уплачивает налогов. Дело в  том, что наряду с НДФЛ на фактический  уровень доходов граждан влияют еще и прочие налоги, уплачиваемые в бюджет за их счет.  Это, прежде всего, социальные страховые взносы,  которые с 2011 года установлены в  размере 34%. При этом он взимается  только с части заработной платы, не превышающей 415 тыс. руб. в год. Свыше  этого максимального размера  заработной платы  социальные взносы – нулевые.

Таким образом, тот, кто зарабатывает, например, 10 млн рублей в месяц, заплатит налог только с 35 тыс. руб. При ставке 34% это порядка 12 тыс. руб. – то есть 0,1% от заработной платы. Получается, что общая сумма налога для него (НДФЛ+страховые взносы) составит 13.1%. Обычный же гражданин, зарабатывающий 30 тыс. руб. в месяц, – таковых в нашей стране большинство – заплатит НДФЛ 13% и страховые взносы 34% и в итоге, суммарная ставка налога составит для него 47%.  Правда страховые взносы оплачивает работодателино делают они это все же из фонда оплаты труда. Очевидно, что существующая налоговая система регрессивна.

Граждане с миллионными  доходами, в соответствии с регрессивным принципом взимания в нашей стране социальных налогов, фактически освобождаются  от уплаты социальных взносов.  Отмена предельного порога позволит обеспечить дополнительные поступления социальных взносов и снизить налоговую  нагрузку на бизнес, особенно малый  и средний, наиболее сильно пострадавший от резкого повышения ставок страховых взносов с 1 января 2011 года.

Наконец, положительная сторона  прогрессивного налога проявляется  в его высокой экономической  доходности. Сейчас по данным федеральной  налоговой службы поступления от НДФЛ  в нашей стране едва дотягивают до 10% суммарных доходов консолидированного бюджета. В развитых же странах НДФЛ образует порядка трети доходов  государственных бюджетов.  Например, в США подоходный налог сейчас составляет около 48% всех доходов федерального бюджета и 34% доходов консолидированного бюджета.

В настоящее время, по данным ФНС РФ, фактическая дифференциация по доходам различных групп населения  необоснованно высока, а разница  в доходах между социальными  группами с самыми низкими и самыми высокими доходами составляет, по меньшей  мере,  25 раз. Иное положение в западных странах.

Так, по данным Офиса бюджетных  оценок США, более 80% поступлений подоходного  налога обеспечивают 20% самых богатых  граждан США. Следующая по доходам  группа (20%) добавляют к этой сумме  еще 14%. Итого 94% всего подоходного  налога в США выплачивают 40% населения. Установление дифференцированной ставки НДФЛ  с прогрессивной шкалой налогообложения может способствовать снижению социальной напряженности в стране вследствие естественного сокращения уровня дифференциации доходов населения.

Таким образом, очевидно, что  прогрессивная ставка обложения  доходов граждан и составляет будущее налоговой системы. Другое дело, какое именно содержание приобретет эта самая ставка. Прогрессивная  шкала подоходного налога — это  не просто вид налогообложения,  это доверие к власти которое  способно разумно перераспределять доходы от богатых к более бедным. И такое общественное согласие действительно  достигнуто в ряде стран, в частности, таких социально ориентированных, как Швеция. Там ставки НДФЛ очень  высокие, но люди платят. Объясняется  это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах  имеют обратную сторону высокую  степень социальной защиты и значительно  более качественный уровень жизни [5, c. 20].

Налоговые льготы в основном направлены на стимулирование инвестиций. Первый и основной тип льгот – увеличение амортизационных отчислений, уменьшающих облагаемый доход корпорации (к сожаление не достаточно эффективен для предприятий, использующих ручной труд, где нет фондоемких производств – применительно к предприятиям малого бизнеса). Второй - полное или частичное вычитание из облагаемого дохода затрат на инвестиции, а также создание инвестиционных резервов, налогообложение которых откладывается. Третий тип льгот - введения налоговых каникул или снижение налоговых ставок для предприятий развивающихся отраслей и регионов, а также для новых корпораций, малых предприятий, холдинговых и оффшорных компаний. Четвёртый тип - относительно распределяемых дивидендов, в частности, применение системы приписаний и льготного участия.

Наряду с уклонением от уплаты налогов, наличие льгот приводит к заметному расхождению между  отношением налоговых поступлений  к валовому внутреннему продукту (ВВП) и эффективной ставкой налогов и платежей.

Статистические данные по зарубежным странам за 1988 год показывают, что относительные показатели по зарубежным странам за последние 5-7 лет изменились в пределах 1-2 пунктов, характеризуя тем самым стабильность налоговой политики.

Отношение налоговых поступлений  к ВВП по анализируемым зарубежным странам колеблется от 28,9 % в США  до 55,3 в Швеции, в среднем по Западной Европе – 39,9 %.

По всем развитым странам  произошел сдвиг в сторону  увеличения подоходного налога и  взносов в фонды социального  страхования. Общепринятое деление  налогов на прямые и косвенные  подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой – расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения налогового изъятия государством национального дохода.

Сравнение ставок отдельных  налогов и платежей не даёт представления  о тяжести общего налогового бремени  в различных странах и не позволяет  оценить влияния системы налогов  и платежей на хозяйственную активность населения.

В зарубежных странах налоговые  вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет налогового фактора  может привести к весьма неблагоприятным  последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.