Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

Другая функция налогов  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной  функции налогов, её полнота и  глубина в известной мере от налоговой  дисциплины. Суть её в том, чтобы  налогоплательщики (юридические и  физические лица) своевременно и в  полном объёме уплачивали установленные  законодательством налоги.

Распределительная функция  налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная  функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом  должно  распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить из сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной  и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями.

Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное  равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги –  стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию  в рамках конкретного налога и  обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением  оптимального соотношения прямых и  косвенных налогов.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых  отношений, противостоящих друг другу. Фискальная функция отражает отношение  налогоплательщика к государству, а регулирующая - государства к  налогоплательщику.

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике [4, c. 10].

 

 

 

 

2 Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

2.1 Роль налоговых ставок в реализации социальной функции налогов

Государство может сконструировать налогообложение таким образом, что налог будет играть не позитивную, а отрицательную социальную роль. В истории полнопримеров, когда государство устанавливало налоги на бедных, а богатым предоставляло льготы или освобождение от уплаты налога. Тогда налог способствовал расслоению общества, обнищанию некоторых слоев населения. Так, введение в 1646 г. в России акциза на соль привело к народному бунту. Современный порядок установления в России налога на доходы физических лиц, преобладание косвенных налогов свидетельствуют о том, что указанные налоги способствуют дифференциации доходов населения. В данном случае правильно говорить о роли налогов, а не о функции, т.к. речь идет о конечном результате действия (обременительной) функции налога. При этом налог оказывает воздействие на объекты, находящиеся за пределами самих налоговых отношений, а именно на дифференциацию доходов и экономическое положение населения. Как видно, установленные налоги способствуют усилению дифференциации доходов. Причем разные экономические субъекты по-разному оценивают для себя данную роль налога, т.к. характер и степень влияния налога на каждого из них значительно отличаются. Подобную роль налог будет играть до тех пор, пока не изменятся воля государства, расстановка общественных сил и конструкция налога. Важно также подчеркнуть, что система, когда богатые платят большую сумму налогов, чем бедные, может быть связана не с решением каких-то социальных вопросов, а с проблемой государства, где взять деньги. В результате государство исходит из принципа платежеспособности. Оно считает, что у богатых можно взять больше, т.к. их доходы выше. В качестве дополнительного аргумента, подтверждающего, что налог выполняет социальную роль, а не функцию, хочется отметить тот факт, что функция проявляет себя постоянно и однозначно. Функция либо есть либо нет. Если она прерывается во времени или не свойственна большей части налогов, то это не функция, а роль, которая может быть многообразна.

Существует также точка  зрения, что введение акцизов обусловлено высокой платежеспособностью субъектов, которые приобретают облагаемые товары, монополией государства или низкой эластичностью спроса на данные товары, что обеспечивает государству гарантированные доходы. Вводя такие налоги, государство, прежде всего, преследует фискальные цели, а не регулирование социально-экономических проблем.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в  распределении общественных доходов  между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых  поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. С одной стороны, за счет собранных  налогов финансируются образование, медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд других сфер социальной жизни. Эти блага  распределяются более или менее  бесплатно и равномерно между  членами общества. С другой стороны, налоговая система предусматривает  снижение налогового гнета по мере снижения дохода граждан, способствуя  этим уменьшению в какой-то степени имущественного неравенства.

В некоторых социально  ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном  уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части  населения в пользу менее доходной за социальную стабильность в обществе. Введение единой ставки подоходного  налога существенно ослабляет распределительную (социальную) функцию налогов [19, c. 17].

Ставки налогов в 2011 году в России представлены в таблице 1.

 

 

Таблица № 1 – Налоговые  ставки РФ.

 

Налог	Ставка
Налог на прибыль организаций	20 %
НДС	0%
	10%
	18%
Налог на имущество предприятий	Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не  могут превышать 2,2 %
Земельный налог	0,3%
	1,5%
НДФЛ	13%
	35%
	9%
	30%

 

С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

Ставки налога на прибыль  на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%.

 Размер налоговой ставки  налога на прибыль по доходам,  полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

 Размер ставки налога  на прибыль для иностранных  организаций, на доходы не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянные представительства - 10%, 20%.

 Ставка налога на  прибыль для ЦБ РФ 0%.

Налогообложение НДС производится:

- по ставке 0 % при реализации  товаров (кроме нефти, включая  стабильный газовый конденсат,  природного газа, экспортируемых  на территории государств –  участников СНГ), вывезенных в  таможенном режиме экспорта при  условии представления в налоговые  органы полного пакета документов  согласно НК РФ, а также работ  и услуг, связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги);

- по ставке 10 % при реализации  некоторых продовольственных товаров,  товаров для детей, а также  периодических печатных изданий  и медицинских товаров на основании  перечня товаров, утвержденного Правительством РФ;

- по ставке 18 % при реализации  других товаров, работ и услуг.

В определенных случаях применяются  так называемые расчетные ставки:

- производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как (10 / (100+10)) * 100%;

- производная от НДС 18% - рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%.

Ставка налога на доходы физических лиц в 2011 году.

Основная ставка НДФЛ в 2011 году - 13%.

 Применяется для любых  доходов, за исключением тех  для которых установлены специальные  ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%.

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и

не могут превышать:

- 0,3 % в отношении земельных  участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых для  сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли в  праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- 1,5 % в отношении прочих  земельных участков.

 Ставка НДФЛ 35% применяется для:

А) доходов от стоимости  выигрышей и призов, в части  превышающих установленные размеры

 Б) доходы от процентов  по вкладам в банках, в части  превышающих установленные размеры

 В) суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств, в части превышения  установленных размеров

Ставкой НДФЛ 30% облагаются: доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении: доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 9% применяется  для:

А) доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ

 Б) доходов в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения  ипотечных сертификатов участия,  выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 года.

Ставки налогов в 2011 году при применении специальных налоговых  режимов:

 Ставка ЕСХН в 2011 году (единого сельскохозяйственного  налога) – 6%.

 Ставка ЕНВД в 2011 году (единый налог на вмененный  доход) – 15% от вмененного дохода.

 Ставка УСНО в 2011 году с объектом обложения  доходы (упрощенная система налогообложения)  – 6%.

 Ставка УСНО в 2011 году с объектом обложения  доходы минус расходы - 15%.

Однако законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%.

Бизнес в России испытывает одну из самых низких налоговых нагрузок в мире. Нагрузка и условия налогообложения в России, в частности налоговые ставки, являются одними из самых либеральных в мире, – приводит пресс-служба ФНС ее слова, сказанные на круглом столе на тему Совокупная налоговая нагрузка в России составляет 18,9% (без НДПИ), в то время как в США она составляет 24%, в Бразилии – 31,2%, Великобритании – 34,3%, во Франции – 41,9%. Низкие налоговые ставки в России создают благоприятные условия развития бизнеса. Такая ситуация повышает инвестиционную привлекательность России с точки зрения налогообложения. Существующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса еще более снижают налоговое бремя и упрощают процесс налогового администрирования в России.