Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

4. В зависимости от  субъекта-налогоплательщика:

- налоги, взимаемые с физических лиц (например, НДФЛ)

- налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

- смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог) [16, c. 32].

Роль налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению  политического деятеля США Б. Франклина, «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и займы – два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь  налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как  основной элемент доходов бюджета  обеспечивают финансирование всей структуры  его расходных статей. В бюджетном  процессе приоритет сохраняется  за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной  частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и  возможностей обеспечения под них  соответствующего объема доходов.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета  проявляется через следующие показатели удельных весов:

- налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных налогов) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели характеризуют  с разной степенью детализации значимость налогов в формировании доходов  государственного бюджета в целом  и налоговых поступлений в  частности. Место и роль налогов  в финансовой системе государства  определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень  покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной льготы.

Поддержание баланса доходов  и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее – рациональным соотношением различных функций налогов [9, c. 54].

 

1.2 Понятие налоговых элементов и их характеристика

 

Элементы налога – его  составные части, без которых  он не может быть законно установлен и эффективно функционировать. В  соответствии со ст.57 Конституции РФ и ст. 3 НК РФ  каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы.

В Приложении 1 представлена классификация элементов налога. Все элементы подразделяются на 4 группы: обязательные, факультативные, вспомогательные, необязательные. 

Рассмотрим обязательные элементы.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог является установленным в  случае, если определены налогоплательщики  и элементы налога:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

У налогоплательщика возникает  необходимость уплаты налога только при наличии объекта налогообложения.

Теоретически объекты  можно подразделить на 3 группы:

1. имущественные права (право собственности на имущество и пользование имуществом)
2. действия субъекта (реализация товаров, ввоз и вывоз товаров);
3. результаты хозяйственной деятельности (прибыль, доход, добавленная стоимость)

С объектом налогообложения  тесно связан такой элемент, как  налоговая база.

Налоговая база (база налогообложения) 1)совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения; 2) количественное выражение предмета налогообложения.

В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы подразделяются на: налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчисления налога на имущество юридических  или физических лиц используется стоимость имущества); налоговые  базы с объемно-стоимостными показателями               (например, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции); налоговые базы с физическими  показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья). Налоговая база и объект налога могут как совпадать, так и не совпадать.

В теории налогообложения  выделяют несколько    методов   определения размера налоговой базы. Прямой метод расчета  налоговой базы в российском законодательстве является основным, по нему определяются реальные и документировано подтвержденные показатели налогоплательщика. Косвенный метод используется, например, в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей  деятельности налоговыми органами. Тогда облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами других лиц, занимающихся   аналогичной   деятельностью. Условный метод определения дохода предполагает использование  вторичных  признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и пр. С определенного таким образом дохода налог взимается в общем порядке. Паушальный метод основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. При исчислении налоговой базы важен учет влияния инфляции на налоги и налогообложение [15, c. 83].

Для обеспечения временной  определенности размера налогового обязательства устанавливается  в обязательном порядке налоговый  период, состоящий из одного или  нескольких отчетных периодов.

Налоговый период – это  календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет.

Налоговый период и порядок  его исчисления устанавливаются  Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации. 
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца  календарного года, последним налоговым  периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная  после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). 
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. 
Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Вышеизложенные правила  не применяются в отношении тех  налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный  месяц или квартал. В таких  случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение  отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.

Исчисление налогового обязательства  немыслимо без определения налоговой  ставки, или, как ее еще характеризуют, нормы налогового обложения. Налоговая  ставка согласно ст.53 НК РФ определяется как величина налога в расчете  на единицу налоговой базы.

С учетом различных факторов ставки налога классифицируются на:

1. в зависимости от построения налогов:

- твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода;

- процентные или долевые ставки;

- смешанные ставки, сочетающие в себе твердые и долевые;

2. в зависимости от влияния налогов на объект обложения:

- стандартные;

- повышенные;

- пониженные;

Равное налогообложение  предполагает установление равной суммы  налога для каждого налогоплательщика [14, c. 18].

При пропорциональном налогообложении  ставка для каждого плательщика  одинакова, а сумма налога возрастает пропорционально базе налогообложения (большинство налогов в РФ).

Прогрессивное налогообложение  предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.

Прогрессивное налогообложение  бывает 3 видов:

- простая поразрядная прогрессия – доходы делятся на разряды и для каждого разряда определяется налог в твёрдой сумме (не используется);

- простая относительная прогрессия – устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки. Ставка применяется ко всей базе обложения в отличие от простой поразрядной. Налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток – резкость переходов.

- Сложная прогрессия – повышенная ставка налога применяется не ко всему объему обложения, а только к его части, превышающей определенный уровень. Этот вид прогрессии обеспечивает большую плавность в зависимости от количества разрядов и возрастания ставки.

Регрессивное налогообложение  предполагает снижение налоговой ставки по мере уменьшения налоговой базы.

Порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного

Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Порядок  и сроки уплаты налога – уплата налога в бюджет производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый  агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через  кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи. Порядок  уплаты федеральных налогов устанавливается  НК РФ, а региональных и местных  – соответственно законами субъектов  РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Срок уплаты налога –  календарная дата или истечение  периода времени (исчисляемое годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или  произойти, либо действие, которое должно быть совершено). В случаях, если расчет налога производит налоговый орган, то обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления. При просрочке уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Далее следует рассмотреть  факультативные элементы.

Налоговые льготы. Согласно НК РФ – льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов.

Льготы, в частности, могут  выражаться в предоставлении возможности  не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.