Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

Введение

 

Налог – это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения; налоговая база; налоговый период, налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Элементы налогообложения  представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для  исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

Данная тема актуальна  тем, что для того, чтобы налоги можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным, такой информации, которая позволяет  установить лицо, обязанное уплачивать налоги, условия возникновения этой обязанности, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и т.д. Эта информация называется элементами закона о налоге. Конкретное содержание элементов определяет своеобразие  каждого отдельно взятого налога. Элементы налога прописаны в Налоговом  Кодексе РФ, в статье 17. Элементы налога отражают социально-экономическую  сущность налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и  нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организации, порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование. А также тем, что к элементам  налогообложения, помимо объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, сроков и порядка уплаты налога, порядка исчисления налога, относится  налоговая ставка. А в настоящее  время является дискуссионным вопрос о снижении ставок по налогу на добавленную  стоимость. В данной курсовой работе нами охарактеризованы все элементы налогообложения и рассмотрены меры по совершенствованию налогового законодательства и налоговых отношений.

Данную тему исследовали  ряд экономистов: О.В. Качур, Д.Г. Черник, Е.Н Евстигнеев, К.С. Бельский, И.А. Майбуров и ряд других исследователей.

 

Объект исследования данной курсовой работы – налоговые отношения, возникающие в процессе реализации налогами своих функций.

Предмет исследования –  элементы налога в рамках реализации функций налогообложения.

Целью данной работы является изучение элементов налогообложения  и их роли в реализации функций  налогов 

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих  задач:

- проследить историческое формирование элементов налогообложения в РФ;

- охарактеризовать элементы налога;

- определить основные функции налога;

- изучить взаимосвязь элементов налога и его функций.

Теоретической и методологической основами написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные  документы, литературные источники  отечественных и зарубежных авторов, материалы периодической печати.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретический аспект налогов и налоговых элементов

1.1 Сущность налогов и их место в экономике страны

Налоги возникли вместе с  зарождением государственности. Введению налогов предшествовали другие виды поступлений в казну: дань с побежденных, контрибуции, домены, регалии, пошлины. Все эти формы аккумуляции денежных средств бюджетом создали предпосылки для введения налогов, перехода на более высокий уровень развития экономики, систем контроля и правосознания.

По мере возникновения  и совершенствования теорий налогообложения  происходила эволюция толкования термина  «налог». Ученые и общественные деятели  постоянно предпринимали попытки  дать определение налога как экономической  и правовой категории финансовой науки.

Налог – бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты. Шотландский экономист выдвигает тезис о непроизводительном характере государственных расходов, поэтому считает налог вредным для общества. С другой стороны, налог – осознанная необходимость, потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы. В этих утверждениях явно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Налог - жертва и в то же время благо, если услуги государства  за счет этой жертвы приносит нам пользу. Но при этом налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента.

Налоги – это установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд.

 

Налоги – принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства.

Налог – принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги.

Налоги – это наша плата за цивилизованность общества (Стенли Фишер).

Налог – обязательное и безвозмездное (в прямом смысле) изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами власти для финансирования общественных расходов [25, c. 36].

Приведенные определения  свидетельствуют о том, что понятие  «налог» рассматривалось одновременно как экономическое, политическое и  хозяйственное явление действительности. Но в первую очередь это понятие  является одним из основных в финансовой науке, поскольку налогообложение  непосредственно связано с бюджетными механизмами. Развитие юридической  и политической ветвей наук также  открывает новые возможности  для выяснения природы и сущности налога.

В настоящее время Налоговый  кодекс Российской Федерации определяет налог как «обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований».

Данное определение предусматривает следующие моменты:

- утверждение налогов – прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

- налог является индивидуально безвозмездным;

- односторонний характер установлений налога;

- уплата налога как обязанность налогоплательщика не порождает встречной обязанности государства;

- налог взыскивается на условиях безвозвратности;

- цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В сфере налогообложения  существуют два подхода к решению  проблемы юридической трактовки налога:

- налог – любое изъятие средств с целью формирования доходов государственного бюджета;

- налог – одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных  способов зависит от особенностей национального  законодательства. В России юридическим  критерием отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого  регулирования, согласно которому налоговые  отношения регламентируются нормами  налогового законодательства, а неналоговые  обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Используя рассмотренный  выше юридический признак разграничения, можно выделить следующие виды изъятий и платежей:

- налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость);

- неналоговый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (сбор за регистрацию предприятия);

- разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (конфискации, штрафы, реквизиции).

До введения в 1999г. первой части Налогового кодекса в законодательстве Российской Федерации отсутствовали  различия между налогами, сборами, пошлинами. Существовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемых законодательными актами». Поэтому трудно было понять отличие налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с  этим обстоятельством юридические  последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий  следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии  объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или  сбора всегда присутствует специальная  цель и специальные интересы. Взимаются  пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие  органы по поводу оказания нужных ему  услуг. Теоретически, цель взыскания  пошлины (сбора) – лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого дохода).

Классификация налогов может  быть проведена по разным основаниям. Ниже представлены некоторые возможные  варианты классификации налоговых  платежей с конкретными примерами  налогов.

1. По способу взимания  различают:

- прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

 

- реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

- личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

- косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (например, акцизы);

- косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

- фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от  органа, который устанавливает и  имеет право изменять и конкретизировать налоги:

- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (например, налог на прибыль организации);

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог).

3. По целевой направленности введения налогов:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.