Анализ реализации функций налогов посредством налоговых элементов

Другую возможность занижения  цен до ее «оптимизации» создает  налоговое льготирование. Опираясь на законодательные нормы, власти субъектов  РФ освобождали подобные компании от уплаты налога на прибыль в региональные и местные бюджеты, получая взамен (на основе инвестиционных соглашений) определенные суммы на развитие соответствующих  регионов. Такого рода схемы «оптимизации»  налоговой нагрузки особенно широко использовались крупными нефтекорпорациями. «благо» доказать зависимость от них рассматриваемых посреднических фирм, формально никак не связанных с поставщиками и потребителями нефти, было практически невозможно.

Таким образом, разрушить  данную схему (как и многие другие аналогичные схемы) удалось исключительно  путем отмены возможности региональных и местных властей полностью  освобождать налогоплательщиков от уплаты налога на прибыль в соответствующие  бюджеты. Установив право региональных органов власти уменьшать ставку налога на прибыль в их бюджеты  максимум на четыре процентных пункта, законодатели если не полностью, то в решающей степени подорвали экономическую базу применения заниженных цен. Альтернативный же путь, связанный с доказыванием аффилированности юридических лиц, занятых в соответствующих цепочках, наверняка оказался бы куда более длинным, да и вряд ли вообще перспективным.

Например в Канаде ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23.

Действующие нормы Налогового кодекса РФ позволяют налогоплательщикам применять контрактные цены, отклоняющиеся  от рыночных на 20%. А, собственно, почему в Кодексе обозначена величина в 20, а не, скажем, в 10 или 25%? Ответа на этот вопрос нет, а предприятия, четко «вписываясь» в рамки закона, включая статьи 20 и 40 Кодекса, успешно «оптимизируют» свою налоговую нагрузку и без применения механизмов трансфертного ценообразовани. Есть, очевидно, над чем задуматься и поработать законодателям. Плодотворная работа в обозначенных выше и других направлениях стала бы, думается, конструктивной альтернативой неуместному самодовольству, проявляющемуся в заявлениях о практической завершенности налоговой реформы в России [18, с. 18].

Но положительной стороной налоговой реформы является увеличение с каждым годом налоговых поступлений  в бюджет Российской Федерации.

В зарубежных странах налоговые  вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет налогового фактора  может привести к весьма неблагоприятным  последствиям или даже вызвать банкротство  предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки  зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение.

На самом деле и в  странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой  ставке не свыше 20-25%.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных  в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и  носит избирательный характер.

Практически во всех странах  существуют значительные налоговые  льготы (или даже прямые субсидии и  компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих  мест, для предприятий, создаваемых  в относительно менее развитых районах  и т.д.

Многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют  своим компаниям отсрочку от налогообложения  доходов, полученных за рубежом до тех  пор, пока они не будут реально  репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна  полному освобождению от налога.

Компании с международным  масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными  льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями [6, c. 20].

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной курсовой работе  проанализирована система налогообложения  в динамике, т.е. историческое развитие и изменение основных элементов  налога, обязательных для его установления. Элементы налога являются наиболее постоянной частью в динамичной системе налогообложения. В Российской Федерации первые элементы были закреплены Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". После принятие НК РФ эти элементы были изменены. 

Налог – это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуются элементами налога. Согласно ст.3 НК РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться  установленной.

Хотя структура налогов  различна и количество налогов велико, элементы налогообложения имеют  универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определёнными, называют существенными элементами закона о  налоге.

Согласно ст. 17 НК РФ налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и следующие основные (обязательные) элементы налогообложения: 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговый период; 4) налоговая ставка; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога;

 Они всегда должны  быть установлены в законодательном  акте при установлении налогового  обязательства.

 

В настоящее время Налоговым  кодексом установлены обязательные элементы налога, которые вместе с  факультативными, вспомогательными и  необязательными элементами составляют налог в его целостности и  определенности.

Налоги выполняют ряд  функций для обеспечения эффективной  работы государства. В определении  функций налогов идёт дискуссия. Функции налога взаимосвязаны, а, следовательно, осуществление одной из них не на должном уровне приводит к изменениям во всех. Качественная реализация всех функций налога ведёт к эффективной  работе системы налогообложения, увеличению экономической активности населения  и улучшению отношений между  государством и плательщиками налогов.

Также в работе прослеживается взаимосвязь элементов в рамках реализации налогами своих функций. Так. Например, в качестве реализации регулирующей функции выступают  налоговые льготы. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших  и малых предприятий, частных  предпринимателей и реальных доходов  физических лиц.

Налоговая ставка непосредственно  влияет на фискальную функцию, являясь  ее основным рычагом воздействия. Налоговая  ставка должна быть оптимальной для  эффективного выполнения фискальной функции  налога. Кривая А. Лаффера позволяет определить необходимый процент, для взимания наибольшей суммы.

Также определены задачи государства  на нынешний период. В перспективе  Правительство планирует решать важнейшие проблемы налогообложения, которые приводят к замедлению развития экономики страны в целом.

Из этого можно сделать  вывод, что все поставленные цели и задачи реализованы полностью. 

 

 

Список использованных источников

 

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. - СПб.: Издат. дом "Герда", 2011. - 523 с.

2 Артемов, Ю. М. Налогообложение в Федеративной Республике Германии // Финансы.  – 2008. – № 6. – С.41-46.

3 Артемьева, С. Ю. алоговые льготы // Общество и экономика. – 2008. – № 10. – С.49-51.

4 Барулин, С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. – 2011. – № 2. – С.4-12

5 Баязитова, А. В. Повышение налогов с 2011 г. принесет убытки и бизнесу, и государству // Налоговая политика и практика. – 2011. – № 12 – С.12-14.

6 Гурвич, Е. С. Прогрессивная шкала подоходного налога // Финансы и экономика. – 2010. – №23. – С.40-45.

7 Дворкович, А. Н. Налоговая реформа // Экономика: ХХI век. – 2009. – №13. - С.29-37.

8 Кашин, В. А.  Прогрессивная шкала подоходного налога увеличит траты на его администрирование // Финансы и экономика. – 2009. – № 7. – С.54-69.

9 Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. – М.: Закон и право, 2009. – 495с.

10 Колосова, А.В. Ваши налоговые льготы: учеб. – М.: Эксмо, 2009. – 74с.

11 Крохина, Ю.А. Правовой механизм налога и его элементы: учеб. – М.: Норма, 2009. – 495с.

12 Крыканова, Л. Н. Об основных направлениях налоговой реформы// Коммерсантъ. – 2008. – № 22. – С.8-9.

13 Кузнеченкова, В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот // Финансовое право. – 2010. – № 2. – С.14-21.

14 Макарова, И.А. Функции налогообложения // Финансовое  право. – 2009. – № 6. – С. 7-15.

15 Макрушин, А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и важнейший инструмент регулирующей налоговой политики // Финансы и экономика. – 2010. – № 12. – С.76-83.

16 Миляков,  Н. В.  Налоги и налогообложение: учеб. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 509с.

17 Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врубелевской. – СПб.: Питер, 2009 – 576с.

18 Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь / под ред. Толкушина А. В. – М: Юристъ, 2009. – 698с.

19 Никитин, С. Г. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Налоговая политика и практика.  – 2008. – № 3. – С.4-7.

20 Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учеб. – М.: Книжный Мир, 2009. – 698с.

21 Петров,  А. В. Налоги и налогообложение: учеб./А. В. Петров, А. В. Толкушин – М.: ЮНИТИ, 2008. – 720с.

22 Попова, Л. А. Налоги и налогообложение: учеб. – М.: Дело и сервис, 2008. – 368с.

23 Рашин А. Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы // Государство и право. – 2006. – № 3. – С. 92-95

24 Соколов, М. М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты // Все о налогах. – 2010. – № 11. – С.11-24.

25 Ушак, Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. – М.: КНОРУС, 2009. – 349с.

26 Толкушкин, А. В. История налогов в России:  учеб. – М.: Юристъ,  2009. – 432с.

27 Черника, Д. Г. Налоги: учеб. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 205с.

28 Черник, Д.  Г. Налоги и налогообложение: учеб. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 273с.

29 Черник, Д. Г. Основы налоговой системы: учеб. /Д. Г.Черник, А. П.Починок, В. П. Морозов. – М.:ЮНИТИ, 2008. – 511с.

30 Чернов, А. Е. налоговые ставки в РФ – одни из самых низких в мире // Налоговая политика и практика. – 2010. – № 2. – С. 97-105.

31 Шувалова, Е. Б. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. – М.: Дашков и Ко, 2009. – 124с.